企业所得税的计税依据、税率和应纳税额的计算

一、企业所得税概述
(一)企业所得税的交税人
企业所得税为在我国境内实施独立经济核算的国有企业、团体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有出产运营所得和其他所得的其他安排。企业集团别离以中心企业、独立核算的其他成员企业为企业所得税的交税义务人。
(二)企业所得税的交税目标
企业所得税的交税目标是交税人的出产运营所得和其他所得，包含来历于境内、境外的所得。出产、运营所得是指从事物资出产、交通运送、产品流通、劳务服务以及经国务院财务部分承认的其他营利事业获得的所得;其他所得是指股息、利息、租金、转让各类财物收益、特许权运用费以及运营外收益等。
(三)企业所得税的交税地址
依照规则，企业所得税由交税人向其所在地(指交税人的实践运营处理所在地)的主管税务机关申报交税。铁道部、邮电部直属的部分企业应纳的企业所得税由上述二部直接会集交纳。
(四)企业所得税的交税期限
企业所得税按年核算，分月或许分季预缴，由主管税务机关依据交税人应交税额的巨细，详细核定。月度或许季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。
交税人应在月份或许季度终了后15日内向主管税务机关报送管帐报表和预缴所得税申报表，年度终了后45日内向主管税务机关报送管帐决算报表和所得税申报表(不管盈余仍是亏本)。
交税人预缴所得税时，应当依照当月或许当季的实践赢利预缴。按实践数预缴有困难的，能够依照上年度应交税所得额的1/12或许1/4，或许经过主管税务机关认可的其他办法预缴税款。预缴办法一经承认，不能随意改动。
对境外出资所得可在年终汇算清缴。
联营企业应当先就地交纳所得税，然后进行赢利分配。
交税人在年度中心兼并、分立、中止时，应当在中止出产、运营之日起60日内向主管税务机关处理应期所得税汇算清缴。
(五)企业所得税的计税依据、税率和应交税额的核算
企业所得税的计税依据是交税人的应交税所得额。交税人的应交税所得额为交税人每一交税年度的总收入减去准予扣除项目后的余额。用公式表明如下：
应交税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
交税人的收入包含出产运营收入、产业转让收入、利息收入、租借收入、特许权运用费收入、股息收入和其他收入。准予扣除项目包含与交税人获得收入有关的本钱、费用、税金和丢失。其间本钱即出产运营本钱，是指交税人为出产运营产品和供给劳务等所发作的各项直接费用和各项直接费用;费用即交税人为出产运营产品和供给劳务等所发作的出售(运营)费用、处理费用和财务费用;税金即交税人按规则交纳的消费税、运营税、城市保护缔造税、资源税、土地增值税等，教育费附加可视同税金;
丢失是指交税人在出产运营过程中的各项运营外开销、现已发作的运营亏本、出资丢失和其他丢失。
企业所得税的税率为33%。
企业所得税的应交税额应当依照应交税所得额和33%的份额税率核算。其核算公式为：
应交税额=应交税所得额×33%
二、优惠税率
为扶持和照料规划小、盈余少的小企业，(94)财税字第009号文件规则：关于年应交税所得额在3万元以下(含3万元)的企业，减按18%的税率征收企业所得税;关于年应交税所得额在3万元以上10万元以下(含10万元)的，减按27%的税率交税。
为扶持农村信用社，促进农村经济的开展，财税字[1998]029号文件规则，在2000年12月31日曾经，农村信用社应交税所得额不超越3万元的，税率为18%;应交税所得额超越3万元不超越10万元的，税率为27%。
别的，为促进高新技能产业的开展，现行税法还规则，在国务院赞同的高新技能产业开发区内的企业，经有关部分认定为高新技能产业的，能够减按15%的税率征收企业所得税。
三、税项扣除
依照规则，交税人的应交税所得额为交税人每一交税年度的总收入减去准予扣除项目(指与获得收入有关的本钱、费用、税金和丢失)后的余额。税法关于某些能够扣除的项目、项目扣除规划和规范作出了明确规则。这些准予扣除项目及其扣除规划和规范，有些为一切交税人所适用，有些为某些特定交税人所适用;有些归于税收优惠的领域，有些不归于税收优惠的领域，但两者的边界很难辨明，所以在此将现行税法关于扣除的项目、项目扣除规划和规范列示如下：
1.依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《企业所得税暂行条例》)和《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》(以下简称《企业所得税实施细则》)规则，交税人在出产运营期间，向金融安排(包含各类银行、稳妥企业及经我国人民银行赞同从事金融事务的非银行金融安排)告贷发作的利息开销，依照实践发作数扣除;向非金融安排告贷发作的利息开销，不高于依照金融安排同类、同期告贷利率核算的数额的部分，准予扣除。这儿所说的利息开销是指缔造、购进的固定财物竣工决算投产后发作的各项告贷利息开销以外的利息开销，包含固定财物告贷利息开销和流动资金告贷利息开销。
交税人向银行之外的稳妥公司和非银行金融安排告贷，其利息开销的扣除，有必要限定于我国人民银行所规则的起浮利率之内，超越起浮利率的部分在核算应交税所得额时不答应扣除。
交税人除缔造、置办固定财物，开发、置办无形财物，以及筹办期间发作的利息开销，答应扣除。包含交税人之间彼此拆借的利息开销，其扣除规范同上。
依照国税发[1994]132号文件规则，交税人经赞同集资的利息开销，但凡不高于同期同类商业银行告贷利率的部分，答应在计税时予以扣除，其超越部分不准予扣除。
2.依照《企业所得税暂行条例》、《企业所得税实施细则》、(94)财税字第009号、国税发[1998]86号、财税字[1999]258号等文件的规则，交税人支交给员工的薪酬，按下列办法列支：
(1)经有关部分赞同实施薪酬总额与经济效益挂钩办法的企业，其薪酬发放在薪酬总额增加起伏低于经济效益增加起伏，员工均匀薪酬增加起伏低于劳作出产率增加起伏以内的，在计税时准予扣除。企业按赞同的工效挂钩办法提取的薪酬额超越实践发放的薪酬额部分，不得在税前扣除;超越部分用于树立薪酬储备基金，在今后年度实践发放时，经主管税务机关审阅，在实践发放年度税前据实扣除。
(2)对饮食服务企业按国家规则提取的提成薪酬，在计税时准予扣除。
(3)未实施上述办法的交税人，实施计税薪酬办法。计税薪酬包含交税人以各种办法支交给员工的基本薪酬、起浮薪酬，各类奖金、补助、补助等，月扣除最高限额为800元，详细扣除规范由各省、自治区、直辖市人民政府依据当地不同职业状况，在上述限额内承认，并报财务部和国家税务总局存案。单个区域(省级)确需高于限额的，应在不高于20%的起伏内报财务部和国家税务总局审定。
依照财税字[1998]018号文件规则，关于事业单位，但凡履行国务院规则的事业单位工作人员薪酬制度的，应严厉依照规则的薪酬规范在税前进行扣除;经国家有关主管部分赞同，实施薪酬总额与经济效益挂钩的事业单位，应依照工效挂钩办法核定的薪酬规范在税前进行扣除。
别的，为加强技能创新，开展高科技，完结产业化，国税发[2000]024号文件规则，软件开发企业能够按实践发放的薪酬总额在核算应交税所得额时予以扣除。这儿所说的软件开发企业有必要一起具有下列条件：
(1)省级科学技能部分审阅赞同的文件、证明;
(2)自行研发开发为满意必定的用户需求而制作用于出售的软件，软件产品的办法是记载有核算机程序及其有关文档的存储介质(包含软盘、硬盘和光盘等);
(3)以软件产品的开发出产为主运营务，契合企业所得税交税人条件;
(4)年出售自产软件收入占企业年总收入的份额到达35%以上;
(5)年软件技能转让收入占企业年总收入的份额到达50%以上(须经技能市场合同挂号);
(6)年用于软件技能的研讨开发经费占企业年总收入的份额到达5%以上。
依照财税字[1999]258号文件规则，实施计税薪酬的企业，在列支薪酬时，下列人员不得列入计税薪酬人员基数：
(1)与企业免除劳作联系的原企业员工;
(2)虽未与企业免除劳作联系，但企业不付出其基本薪酬、生活费的人员;
(3)由员工福利费、劳作稳妥费等列支薪酬的员工。
依照国税发[1999]227号文件规则，契合下列规则的城市商业银行，能够按规则据实扣除奖金：
(1)有必要是经济效益好、不良告贷份额低、抗危险能力强的城市商业银行。亏本城市商业银行不得在税前据实列支奖金。
(2)有必要以交税人为单位核算税前列支的奖金。以支行为交税人的，各支行之间不得相互调济奖金。
(3)城市商业银行税前据实列支的奖金最高不得超越税前赢利(不含此项开销)的8%。其间，不超越5%的由各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局批阅;单个经济发达区域的城市商业银行如因特别需求进步份额的，由各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局上报国家税务总局批阅。
上述奖金不计入计税薪酬总额。
别的，国税函[1999]294号文件规则，凡原实施工效挂钩薪酬办法的企业，依据国家关于企业变革的要求进行改组后因为企业的从属联系、领导体系或企业处理机制变革的需求，不再实施工效挂钩办法的，为坚持方针的连续性，经主管税务机关审阅，其薪酬总额增加起伏低于经济效益增加起伏，员工均匀薪酬增加起伏低于劳作出产率增加起伏的，在核算应交税所得额时，其实践发作的薪酬开销额准予扣除。
3.依照《企业所得税暂行条例》的规则，交税人的员工工会经费、员工福利费、员工教育经费，别离依照计税薪酬总额的2%、14%和1.5%核算扣除。
4.依照《企业所得税暂行条例》、《企业所得税实施细则》的规则，交税人用于公益、救助性的捐献，在年度应交税所得额3%(金融稳妥企业为1.5%)的部分，准予扣除。这儿所说的公益性、救助性捐献，是指经过我国境内的非营利性社会团体(包含我国青少年开展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、我国红十字会、我国残疾人联合会、我国晚年基金会、老区促进会以及其他经民政部分赞同树立的公益安排)或国家机关向教育民政等公益事业和遭受自然灾害的区域、贫困区域的捐献，不包含直接向获益人的捐献。依照国税发[1994]229号文件规则，公益性、救助性捐献的详细扣除限额核算程序为：
(1)调整所得额，行将企业已在运营外开销列支的捐献额除掉，计入企业的所得额;
(2)将调整后的所得额乘以3%(金融稳妥企业为1.5%)，核算出法定公益性、救助性捐献扣除额;
(3)若企业当期发作的公益性、救助性捐献超越所得额的3%(金融稳妥企业为1.5%)的，将调整后的所得额减去法定的公益性、救助性捐献扣除额，其差额即为应交税所得额。若企业当期发作的公益性、救助性捐献缺乏所得额的3%的，应据实扣除。
[例]某企业1998年完结赢利200万元，当年发作公益性、救助性捐献30万元，企业当年公益性、救助性捐献的扣除限额为：
200 30=230万元
230×3%=6.9万元
则企业当年只能扣除6.9万元的公益性、救助性捐献，企业当年的应交税所得额为223.1万元(230-6.9)。
依照国税发[1999]77号文件规则，联合国儿童基金安排视同国内非营利的公益性安排，企业向联合国儿童基金安排的捐献(与其他公益、救助性捐献兼并核算)在年度应交税所得额3%以内的部分，准予扣除。
依照国发[1996]037号文件规则，交税人经过文明行政处理部分或赞同树立的非营利性的公益性安排对下列文明事业的捐献，在年度应交税所得额3%以内的部分，经主管税务机关审阅后，准予扣除：
(1)对国家要点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团和京剧团及其他民族艺术表演团体的捐献;
(2)对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命前史纪念馆的捐献;
(3)对要点文物保护单位的捐献。
5.依照《企业所得税实施细则》的规则，交税人发作的与出产、运营有关的事务招待费，由交税人供给的确记载或许单据，经过主管税务机关核准，在下列极限内能够扣除：全年运营收入在1500万元以下的(不含1500万元)，不超越全年运营收入的5‰;全年运营收入在1500万元以上的(含1500万元)但缺乏5000万元的部分，不超越该部分运营收入的3‰;全年运营收入在5000万元以上的(含5000万元)但缺乏1亿元(含1亿元)的部分，不超越该部分运营收入的2‰;全年运营收入在1亿元以上的部分，不超越该部分运营收入的1‰。依照财税字[1995]056号文件规则，关于外贸企业署理进出口事务的代购代销收入可按不超越2%约份额列支事务招待费，超越2%的部分应作交税调整。
6.依照《企业所得税实施细则》、国税发[1994]229号文件的规则，交税人依照国家有关规则上交的各类稳妥基金和统筹基金，包含员工养老基金、待业稳妥基金等，经过主管税务机关审阅后，能够在规则的份额内答应扣除。
7.依照《企业所得税实施细则》、国税发[1994]229号文件的规则，交税人参与产业稳妥和运送稳妥，依照规则交纳的稳妥费用，经主管税务机关检查核实，能够扣除。稳妥公司给予的无赔款优待，应作为当年的应交税所得额。
交税人为特别工种员工付出的法定人身安全稳妥费，在计税时准予按实扣除。
8.依照《企业所得税实施细则》的规则，交税人依据出产运营需求，以运营租借办法租入固定财物而发作的租借费能够依据实践发作数扣除;关于以融资租借办法租入的固定财物，其租借费不能直接扣除，应当依照规则办法计提折旧，但对承租方付出的手续费以及装置交付运用后付出的利息等能够直接扣除。
9.依照《企业所得税实施细则》的规则，交税人依照财务部的规则提取的坏账预备金和产品削价预备金等，能够扣除。交税人为银行、稳妥企业和非银行金融安排的，按规则提取的坏账预备金和呆账预备金、出资危险预备金、未决赔款预备金，以及按规则规范提取或把握开支并按实支用的宣传费、代理储蓄手续费、防灾费等在计税时准予扣除。
不树立坏账预备金的交税人，发作的坏账丢失，经报主管税务机关核定后，按当期实践发作数扣除。
10.依照《企业所得税实施细则》的规则，交税人转让各类固定财物发作的费用，答应扣除。
11.依照《企业所得税实施细则》的规则，交税人当期发作的固定财物和流动财物盘亏、毁损、作废净丢失，以及遭受自然灾害等人类无法抵抗要素形成的十分丢失，由交税人供给有关清查材料，经主管税务机关审阅后准予扣除。
依照国税发[1997]190号文件规则，交税人发作产业丢失(指上述固定财物和流动财物盘亏、毁损、作废净丢失、坏账丢失，以及遭受自然灾害等人类无法抵抗要素形成的十分丢失，不包含金融稳妥企业的坏账丢失、呆账丢失)，应及时向所在地主管税务机关报送税前扣除书面请求，注明产业丢失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除的期限，并填写相关承认批阅表(表式由各省级税务机关自行拟定)。请求日期，一般不得超越年度终了后45日。交税人确因特别状况，不能及时申报的，经主管税务机关赞同可延期申报，但最迟不得超越年度终了后的3个月。超越规则期限的，税务机关不予受理。交税人在报送产业丢失税前扣除请求的一起，有必要附有关部分、安排判定承认的产业丢失证明材料以及税务机关需求的其他材料。交税人不能供给相关详细材料的，主管税务机关可不予受理。
12.依照《企业所得税实施细则》的规则，交税人在出产运营期间发作的外国钱银存、借和以外币结算的往来款项增减改动时，因为汇率改动而与记账本位币折合发作的汇兑损益，计入当期损益或许在当期扣除。
13.依照《企业所得税实施细则》、国税发[1996]177号和国税发[1999]136号文件有关规则，交税人依照规则支交给总安排的与本企业出产运营有关的处理费用，应当供给总安排出具的有税务部分审定的处理费用聚集规划、定额、分配依据和办法等证明文件，经过主管税务机关审阅后能够扣除。依照规则，但凡具有企业法人资格和归纳处理功能，而且为其部属分支安排和企业供给处理服务又无固定运营收入来历的运营处理与操控中心安排(以下简称总安排)，能够依照税法的规则，向部属分支安排和企业提取(分摊)总安排处理费。具有多级处理安排的企业，能够分层次计提总安排处理费。不一起具有以上条件的不得提取总安排处理费。这儿所说的总安排详细包含：
(1)具有法人资格并处理税务挂号的总安排;
(2)总安排对所属企业和分支安排人事、财务、资金、方案、出资、运营决议方案实施共同处理;
(3)总安排无固定性或运营性收入，或许虽有固定性或运营性收入但缺乏处理费开销的;
(4)提取总安排处理费的，包含总分安排和母子公司体系的总安排(母公司)。对母子公司体系的，处理费提取准则仅限于全资子公司。
总安排处理费的核定，一般以上年实践发作的处理费合理开销数额为基数，并考虑当年费用增减要素合理承认。增减要素主要是物价水平、薪酬水平、功能改动和人员改动等。通常状况下，应保持上年水平或略有削减。特别状况下，增幅不得超越出售收入总额或赢利总额的增加起伏，两者比较，取低者。总安排处理费提取采纳份额和定额操控，提取份额不得超越总收入的2%。但凡税收法规则有扣除规范的，按规则的规范核定;对一些特别项目，按下列准则进行核定：
(1)房子租借费。商业房子租借费应按合同数额核定，租借自有产权房子的按除掉出资收益后的差额核定。
(2)事务招待费。按处理费用总额和规则的份额核定。
(3)社会性开销。一般不得在总安排处理费中开销。因为前史原因此开销的校园经费应除掉相关的教育经费。
(4)会议费。一般不得超越上年开支水平，特别状况下需增加的，应严厉操控增加额。
总安排向部属分支安排和企业分摊处理费能够从以下三种办法中挑选一种：
(1)按出售收入的必定份额;
(2)按承认的合理数额分摊到各企业;
(3)其他办法，如按本钱金的数额的必定份额提取等。
提取办法一经挑选后不该改动。假如企业请求改动原有的提取办法，则有必要供给详细的阐明陈述，送文主管税务机关检查，经赞同方可改变。
总安排处理费准则上由总安排向所在地主管税务机关提出请求，逐级审阅上报，也能够直接向批阅机关请求。依照规则，总安排和分摊处理费的大都企业不在同一区域，且处理费的总额到达或超越1000万元的，由国家税务总局批阅;总安排和分摊处理费的大都企业在同一区域，且处理费的总额低于1000万元的，由总安排所在地省级税务机关批阅。总安排应于每年7月至11月底完结申报。在提交请求陈述时，须附有税务挂号证(复印件)、上年度的交税申报表、上年度管帐报表和处理费用出入决算阐明(表)、本年度上半年管帐报表和处理费用开销状况阐明(表)、下半年估计处理费用开销状况阐明(表)和本年度方案提取处理费的明细表(包含摊提企业的称号和详细数额)及其费用增减阐明等材料。不能完好供给上述材料的，税务机关不予受理。
总安排处理费年终有结余的，应按规则交纳企业所得税，税后余额悉数转为下一年度运用，并相应核减下一年度数额。
部属企业和分支安排超越税务机关批阅规范上交的处理费，应进行交税调整，不得在税前扣除，低于规范上交的处理费，按当年实践上交数额据实扣除，其差额不得在今后年度补扣。
别的，国税函[1999]811号文件规则，农村信用社联社能够向其辖区内的农村信用社提取处理费，提取处理费的最高份额不得超越农村信用社总收入的2%，详细由各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局商同级农村信用社处理安排承认。农村信用社按税务机关批阅规范上交的处理费用，在核算企业所得税时准予扣除;超越规范上交的处理费，其超越部分在核算企业所得税时不予扣除。
14.依照财工字[1996]041号、国税发[1999]49号等文件规则，企业实践发作的技能开发费用，答应在交纳企业所得税前扣除。详细包含：
(1)企业的技能开发费(指企业在一个交税年度出产运营中发作的用于研讨开发新产品、新技能、新工艺所发作的各项费用，包含新产品设计费、工艺流程拟定费、设备调整费、原材料和半成品的实验费、技能图书材料费、未归入国家方案的中心实验费、研讨安排人员的薪酬、研讨设备的折旧、与新产品的试制、技能研讨有关的其他经费以及托付其他单位进行科研试制的费用)，依照实践发作数，答应在税收前扣除。
(2)国有、团体工业企业及国有、团体企业控股并从事工业出产的股份制企业、联营企业的技能开发费，比上年实践发作额增加10%以上(含10%)，其当年实践发作的费用除按规则据实列支外，年终经由主管税务机关审阅赞同后，可再按实践发作额的50%直接抵扣应交税所得额;增加未到达10%以上的不得抵扣。假如企业当年的技能开发费比上年增加达10%以上，其实践发作额的50%大于企业当年应交税所得额，可就其不超越应交税所得额的部分予以抵扣，超越部分当年和今后年度均不再抵扣。
亏本企业发作的技能开发费能够据实扣除，但不实施增加到达必定份额抵扣应交税所得额的办法。
[例]某企业1997年研讨开发新产品、新技能、新工艺发作各项费用80万元，1998年实践发作120万元，1998年比1997年增加50%，则在核算应交税所得额时，除了按实践发作额即120万元列支外，经主管税务机关赞同，还可在年终按实践发作额的50%即60万元直接抵扣应交税所得额。比方，1998年企业完结赢利500万元(假定企业当年没有其他交税调整项目)，则企业年应交税所得额为440万元(500-60);若企业1998年完结赢利为50万元，则只能抵扣50万元，则企业当年应交税所得额为0.依照规则，交税人进行技能开发有必要先立项，编制技能项目开发方案和技能开发费预算;立项后。应及时向所在地主管税务机关提出享用再按技能开发费实践发作额的50%抵扣应交税所得额的请求，并附送立项书、开发方案、技能开发费预算及有关材料，由所在地主管税务机关审阅后层报省级税务机关，省级税务机关审阅后下达审阅承认书;年度终了后一个月内，交税人要依据税务机关审阅承认的技能开发方案，当年和上年实践发作的技能开发费及增加份额，按技能开发费实践发作额的50%抵扣应交税所得额等状况，报所在地主管税务机关检查核准后履行。交税人未获得省级税务机关审阅承认书，年度终了后未在规则期限内报所在地主管税务机关的，其发作的技能开发费，不实施增加达必定份额抵扣应交税所得额的办法，但能够据实扣除，交税人不能供给有关材料的，税务机关不予受理。
(3)工业类企业集团(以下称企业集团)依据出产运营和科技开发的实践状况，对技能要求高、出资数额大、由集团公司共同安排开发的项目，需求向所属企业会集提取技能开发费的，经国家税务总局或省级税务机关审阅赞同，能够会集提取技能开发费。
集团公司向所属企业提取技能开发费，须在每一交税年度7月1日前向国家税务总局或省级税务机关请求;超越期限的，不予受理。集团公司提出请求，需附报以下材料：
①交税年度技能开发项目立项书;
②交税年度技能开发预算表;
③上年度技能开发费决算表;
④上年度集团公司管帐决算报表;
⑤上交税年度集团公司所得税申报表;
⑥税务机关要求供给的其他材料。
集团公司所属企业依照国家税务总局或省级税务机关赞同办法上交的技能开发费，出具赞同文件和缴款证明，答应税前扣除，但不作为核算增加份额的数额。集团公司当年向所属企业提取的技能开发费，年终如有结余，准则上应当计入集团公司的应交税所得额，交纳企业所得税;经国家税务总局或省级税务机关赞同结转下年运用的，应相应扣减下一年度技能开发费提取数额;今后年度不再提取的，其结余应计入集团公司的应交税所得额交纳企业所得税。
(4)企业为开发新技能、研发新产品所置办的试制用关键设备、测验仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入处理费用，其间到达固定财物规范的应独自处理，不再计提折旧。
15.依照财税字[1995]081号文件规则，交税人参加工商业联合会交纳的会费，依照省、自治区、直辖市人民政府规则交纳的残疾人工作保障金等，能够扣除。
16.依照国税发[1997]191号文件规则，交税人按省及省级以上民政、物价、财务部分赞同的规范，向依法树立的协会、学会等社团安排交纳的会费，经主管税务机关审阅后答应扣除。
17.依照财税字[1995]081号文件规则，私营企业依照工商行政处理部分共同规则上缴的工商处理费，答应扣除。
18.依照国税发[1997]191号文件规则，交税人逾期偿还银行告贷，银行按规则加收的罚息，答应在税前扣除。
19.依照国税函[1999]486号文件规则，企业按国家共同规则交纳的住宅公积金，首要运用住宅周转金付出，住宅周转金开支缺乏的部分，经主管税务机关审阅，可在税前扣除。
20.依照财税字[1997]022号文件规则，企业收取和交纳的各种价表里基金(资金、附加、收费)，归于国务院或财务部赞同收取，并按规则归入同级财务预算内或预算外资金财务专户，实施出入两条线处理的，不征收企业所得税，并答应在核算交纳所得税时做税前扣除;企业收取相交纳的各项收费，归于国务院或财务部会同有关部分赞同以及省级人民政府赞同，并按规则归入同级财务预算内或预算外资金财务专户，实施出入两条线处理的，不征收企业所得税，并答应在核算交纳所得税时做税前扣除;
其他各种价表里基金(资金、附加)和收费不得在税前扣除。
21.依照财税字[1997]022号文件规则，企业依据劳作部关于《违背和免除劳作合同的经济补偿办法》规则支交给员工的经济补偿金，可在税前扣除。
22.依照国税函发[1996]673号文件规则，企业员工冬天取暖补助、员工防暑降温费、员工劳作保护费开销，据真实税前扣除。为避免企业随意加大扣除费用，省级税务机关可依据当地实践状况，承认上述费用的税前扣除的最高限额，并报国家税务总局存案。企业发作上述费用可在限额内据实扣除。
23.依照财税字[1999]273号文件和国税发[2000]024号文件规则，为鼓舞社会力气赞助科研安排、高等院校的研讨开发活动，企业、事业单位和社会团体，经过我国境内非营利的社会团体、国家机关对非相关的科研安排和高等院校研讨开发新产品、新技能、新工艺所发作的研讨开发经费的赞助，在交纳企业所得税时，经主管税务机关审阅承认，其赞助开销能够全额在当年应交税所得额中扣除，但当年度应交税所得额缺乏抵扣的不得结转抵扣。这儿所说的非相关的科研安排和高等院校是指，不是赞助企业所属或出资的，而且其科研成果不是仅有供给给赞助企业的科研安排和高等院校。企业向所属科研安排和高等院校供给研讨开发经费赞助开销不实施抵扣应交税所得额办法。交税人直接向科研安排和高等院校的赞助也不答应在税前扣除。企业、事业单位和社会团体向科研安排和高等院校赞助研讨开发经费请求在税前抵扣应当供给以下材料：
(1)我国境内非营利的社会团体、国家机关出具的收到赞助资金和用处的书面证明;
(2)科研安排和高等院校研讨开发新产品、新技能、新工艺的项目方案;
(3)科研安排和高等院校开具的资金收款证明;
(4)税务机关要求供给的其他相关材料。
交税人不能供给以上材料的，税务机关不予受理。
24.依照国税发[1999]227号文件规则，城市商业银行出于安全防备需求所置办的安全捍卫器械、装置运营网点的防护门窗及货台栏杆、消防专用设备、保安人员薪酬以及经赞同的其他防备费用，在核算当期企业所得税时答应直接扣除，单个项目过大，能够在2年内分期扣除。城市商业银行置办的监控设备，应独自核算其价值，作为固定财物进行处理，不得列为安全防备费直接在税前扣除。
25.依照国税发[1999]98号文件规则，关于各级供销合作社1998年1月1日曾经以“保息分红”办法吸收的社员股金，在2000年末曾经，其股息相当于当年银行存款利率的部分，准予在所得税前扣除。关于各级供销合作社1998年1月1日今后新吸收的社员股金，不管是否实施“保息分红”办法，其股息均不得在所得税前扣除。从2001年1月1日起，各级供销合作社社员股金的股息均不得在所得税前扣除。
26.依照《企业所得税实施细则》的规则，交税人购买国债(指财务部发行的国库券、公债，不包含国家计委发行的国家要点缔造债券和我国人民银行赞同发行的金融债券)的利息收入，不计入应交税所得额。
27.依照国税发[1994]132号文件规则，企业承受的捐献收入能够转入企业的本钱公积金，不计征所得税。
28.依照财税字[1998]055号文件规则，我国证监会新赞同树立的封闭式出资基金，其从证券市场中获得的收入，包含生意股票、债券的差价收入，股票的股息、盈利收入，债券的利息收入以及其他收入，暂不征收企业所得税。
29.依照财税字[1997]077号文件规则，交税人依照国务院的共同规则进行清产核资时发作的固定财物评价增值，交税人以非现金的什物财物和无形财物进行对外出资而发作的财物评价增值，交税人进行国有财物产权转让所得净收益按国家有关规则全额上交财务的，不计入应交税所得额。
30.依照《企业所得税暂行条例》和《企业所得税实施细则》的规则，关于交税人进行对外出资而从被出资企业分回的联营赢利、股息、盈利，能够不并入交税人应交税所得额。因为区域间所得税税率存在差异(指经济特区和浦东新区)，若交税人的所得税税率高于被出资企业的税率，则应当按规则补税;假如交税人的适用税率与联营企业共同，仅仅因为联营企业享用税收优惠而实践履行税率低于交税人的，则不再补税。关于交税人从设在经济特区等各类经济区域(不含高新技能产业开发区)、适用15%或24%税率的外商出资企业分回的赢利应当按规则补税。
此外，依照规则，依据国家赔偿法的规则，国家机关及其工作人员违法行使职权，侵略企业合法权益，形成危害的，对受害人依法获得的赔偿金不征收所得税。
四、加快折旧
关于所得税来说，折旧是一项重要的扣除项目。关于交税人来说，实施加快折旧，推迟了缴交税款的时刻，等于向税务部分获得了一笔无须付出利息的告贷，这与缓交税款的性质是相同的。加快折旧能够从两方面进行：一是缩短折旧年限，二是选用加快折旧法。依照《企业所得税实施细则》的规则，固定财物折旧年限依照财务部拟定的分职业财务制度的规则履行。现行分职业财务制度规则的固定财物折旧年限是一个折旧年限规划，比方工业企业财务制度规则出产用房的折旧年限为30-40年，作为交税人能够在该规划内挑选一个详细的折旧年限，可是不能超出该规划。在正常状况下，企业在财务制度规则的规划内挑选一个较短的折旧年限，等于加快固定财物的折旧，然后推迟了所得税的交纳。(94)财税字第009号文件规则，关于极少数乡镇团体和乡镇企业因为特别原因需求缩短折旧年限的，可由企业提出请求，报省、自治区、直辖市一级当地税务局、财务厅(局)赞同后承认，但不得短于以下规则年限：
(1)房子、建筑物为20年;
(2)火车、轮船、机器、机械和其他出产设备为10年;
(3)电子设备和火车、轮船以外的运送东西以及与出产运营有关的用具、东西、家具等为5年。
交税人能够在规则的年限内挑选一个尽量短的折旧年限，以加快固定财物的折旧。
为促进企业技能进步，财工字[1996]041号文件规则：
(1)企业为验证、弥补相关数据，承认完善技能规范或处理产业化、产品化规划出产关键技能而进行中心实验，报经主管税务机关赞同后，中试设备的折旧年限可在国家规则的基础上加快30%-50%;
(2)企业进行技能改造采纳融资租借办法租入的机器设备，折旧年限可按租借期限和国家规则的折旧年限孰短的准则承认，但最短折旧年限不短于3年。
关于固定财物折旧办法，税法规则，也应当依照财务部拟定的分职业财务制度的规则履行。现行分职业财务制度规则，企业固定财物折旧一般选用均匀年限法(直线法)和工作量法，某地特别固定财物能够依据需求选用加快折旧法，如双倍余额递减法、年数总和法等。比方，现行工业企业财务制度规则：企业固定财物折旧办法一般选用均匀年限法，企业专业车队的客、货运轿车，大型设备能够选用工作量法。在国民经济中具有重要位置、技能进步快的电子出产企业、船只工业企业、出产“母机”
机械企业、飞机制作企业、轿车制作企业、化工出产企业和医药出产企业以及其他经财务部赞同的特别职业的企业，其机器设备能够来用双倍余额递减法、年数总和法等。
又如现行产品流通企业财务制度规则，企业固定财物一般选用均匀年限法即直线法和工作量法，产品检测设备、电子核算机及经财务部赞同的部分设备也能够选用加快折旧法，即双倍余额递减法、年数总和法。交税人应当在税法答应的规划内尽量选用加快折旧法，以加快固定财物的折旧。
关于无形财物，税法规则应当选用直线法进行摊销。关于摊销年限，依照《企业所得税实施细则》的规则，受让或许出资的无形财物，法令和合同或许企业请求书别离规则有效期限和获益年限的，按法定有效期限与合同或许企业请求书中规则的获益年限孰短准则摊销;法令没有规则运用年限的，按合同或许企业请求书中规则的获益年限摊销;法令和合同或许企业请求书没有规则运用年限的，或许企业自行开发的无形财物，摊销期限不得少于10年。和固定财物折旧相同，企业应当挑选较短的无形财物摊销年限，以加快无形财物的摊销。关于独自购入的核算机运用软件，按法令规则的有效期限或合同规则的获益年限进行摊销;没有规则有效期限或获益年限的，摊销期限不得少于5年。