增值税一般纳税人的会计如何处理

作为一名增值税一般交税人企业的管帐人员，不光要知道增值税管帐账意图设置，获得不同发票的账务处理，还要知道进行管帐处理的时限，增值税销项税额、进项税额的调增调减和增值税补退税款的管帐调整。现就你所提的问题，依据国家税务总局对一般交税人有关管帐处理方面的新规则介绍如下，供参阅。
一、“应交税金——应交增值税”专栏设置
1994年税制变革时，财政部规则一般交税人应在“应交税金——应交增值税”明细账中的借贷方设置专栏。
借方设置：
(1)“进项税额”专栏，记载企业购入货品或承受应税劳务而付出的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货品或承受应税劳务付出的进项税额，用蓝字挂号;退回所购货品应冲销的进项税额，用红字挂号。
(2)“已交税金”专栏，记载企业已交纳的增值税税额，企业已交纳的增值税税额，用蓝字挂号;退回多缴的增值税税额，用红字挂号。
(3)“转出未交增值税”专栏，这是后来补增的专栏，结转一般交税人应纳增值税税额，转出时，借记“应交税金 ——应交增值税”，贷记“应交税金——未交增值税”。
(4)“查补税款”专栏，用以核算经自查或税务机关查看，并经税务机关承认，已补缴曾经月份或曾经年度应交纳的增值税税款。
贷方设置：
(1)“销项税额”专栏，记载企业出售货品或供给应税劳务应收取的增值税税额。企业出售货品或供给应税劳务应收取的销项税额，用蓝字挂号;退回出售货品应冲销的销项税额，用红字挂号。
(2)“出口退税”专栏，记载企业出口适用零税率的货品。向海关处理报送出口手续后，凭出口报送单等有关凭据，向税务机关申报处理出口退税，收到退回的出口货品增值税税额，用蓝字挂号;出口货品处理退税后发作退货或许退关而补缴已退的税款，用红字挂号。(3)“进项税额转出”专栏，记载企业购进的货品、在产品、产制品等发作非正常丢失，以及其它原因而不应在销项税中抵扣，按规则转出的进项税额。(4)“转出多交增值税”专栏，结转一般交税人多缴的增值税。
“应交税金——应交增值税”明细科目借方余额，反映企业没有抵扣，留下下期持续抵扣的增值税税款。贷方无余额，因为增设了“转出未交增值税”专栏，所以和曾经贷方有余额的规则不一样。
此外，一般交税人在“待摊费用”科目下设置“待抵扣进项税额”明细科目，用以核算虽获得增值税扣税凭据，但按税法规则暂不予抵扣进项税额。借方发作额反映企业当期购进货品并获得增值税抵扣凭据后，因所购货品未检验入库(工业企业)或许借款没有付清(商业企业)时，暂不予抵扣的进项税额;贷方发作额反映企业所购货品检验入库(工业企业)或借款已付清(商业企业)时，转入“应交税金——应交增值税”明细账中予以抵扣的进项税额。月末借方余额，反映已获得增值税抵扣凭据，但货品仍未检验入库或仍未付款，暂不予抵扣的进项税额，月末贷方无余额。一般交税人在所购货品检验入库(工业企业)或货品已付清(商业企业)的当月，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”专栏，贷记“待摊费用——待抵扣进项税额”明细科目。
二、销项税额、进项税额挂号时限
销项税额挂号时限，分不同结算方法履行。采纳直接收款方法出售货品，不管货品是否宣布，均为收到出售额或获得讨取出售额的凭据，并将提货单交给买方的当月。采纳托收承付和托付银行收款方法出售货品，为宣布货品并办好托收手续的当月。采纳赊销和分期收款方法出售货品，为按合同约好的收款日期的当月。采纳预收货款方法出售货品，为货品宣布的当月。托付其他交税人代销货品，为收到单位出售的代销清单的当月。出售应税劳务，为供给劳务一起收讫出售额或获得讨取出售凭据的当月。视同出售行为(除将货品交给别人代销及出售代销物外)为货品移交的当月。进口货品，为货品报关进口的当月。
进项税额的挂号时限，在获得增值税税款抵扣凭据的前提下，工业企业为货品检验入库的当月，商业企业为付清货款的当月。对商业企业承受出资、捐献和分配的货品，以及以物易物方法获得的货品，为收到增值税税款抵扣凭据的当月。进项税额转出的挂号时限，用于非应税项目、负税项目、集体福利或个人消费的购进货品(包含为购进货品而付出的应税劳务)，为货品出库移交的当月。非正常丢失的购进货品以及非正常丢失的在产品、产制品所耗用的购进货品或应税劳务，为按管帐制度规则程序同意核销的当月。
三、一般交税人购销事务获得专用发票、普通发票的账务处理
(一)购进货品和应税劳务的账务处理
1.获得专用发票，将有关收买本钱借记有关账户，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”。依据价税算计金额贷记“银行存款”或“敷衍账款”，购进货品发作退货，依据获得专用发票(红字)作相反记载。用于固定资产的，因为专用发票上的税额不行作为进项税额抵扣，故应依据价税算计金额借记“固定资产”，贷记“敷衍账款”或“银行存款”。直接用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的，因为专用票上的税额不行作为进项税额抵扣，故应依据价税算计借记有关科目，贷记“敷衍账款”或“银行存款”。
2.获得普通发票的。一般有两种状况：(1)向小规模交税人购进货品。记账时按普通发票上记载的金额，借记有关科目，贷记“银行存款”或“敷衍账款”。假如向小规模交税人购进货品获得税务机关代开专用发票的，账务处理按获得专用发票的方法处理。(2)购进免税农产品，从事农业生产的单位和个人出售自产农业产品是免税的。没有普通发票的单位和个人，可用收买单位经税务机关同意的收买凭据替代，一般交税人在记账时，应按买价的10%核算进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”以买价扣除进项税额的数额，借记有关科目，按买价贷记“敷衍账款”或“银行存款”。
3.购货时付出的运送费用获得结算单据(普通发票)的，按结算单据所列费用金额，依7%的扣除率核算进项税额给予抵扣，因而，记账时先审阅结算凭据，如有伴随运费付出的装卸费、保险费等其他杂费，应予以除掉，然后按运费7%的扣除率核算进项税额，借记 “应交税金——应交增值税(进项税额)”。以结算单据扣除进项税额后的数据，借记有关科目，依照敷衍或实践付出的金额，贷记“敷衍账款”或“银行存款”。
4.承受出资或捐献的货品，获得专用发票的依照专用发票上的数额，借记“应交税金——应交增值税”和有关科目，按价税算计数贷记“实收本钱”。未获得专用发票的，按承认的价值借记有关科目，贷记“实收本钱”或“本钱公积”等科目。承受出资和捐献转入的货品，如作为固定资产的，不管是否获得专用发票，记账时，均应依照承认的价值(含税)借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“实收本钱”、“本钱公积”等科目。
(二)出售货品和应税劳务的账务处理
一般交税人出售货品或应税劳务时，不管其开据专用发票仍是普通发票，都必须将销项税额和出售货品原价别离入账。
1.开具专用发票的，应按完成出售的收入和应收取的增值税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的应收取的增值税税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税)”科目，按完成的收入贷记“产品出售收入”、“产品出售收入”等科目。
2.开具普通发票的，按已收取或应收取的悉数价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，将悉数价款别离为出售额和增值税税额。别离公式为：
出售额=悉数价款÷(1 增值税税率)
增值税税额=出售额×适用的增值税税率
出售额贷记“产品出售收入”、“产品出售收入”等科目，增值税税额贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目。
3.伴随产品出售，但独自计价的包装物和产品出售的账务处理相同。对收取押金的包装物，逾期未交还的包装物押金，整理后应交纳增值税，账务处理方法是将押金别离为包装物出售额和增值税税额，即：
包装物出售额=不交还的押金÷(1 增值税税率)
增值税税额=出售额×适用的增值税税率
总额借记“其他敷衍款——包装物押金”;包装物出售额贷记“其他事务收入”，增值税贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”，一起按包装物本钱，借记“其他事务开销”，贷记“包装物”。
4.代销。代销的方法一般有两种：
(1)两边按进销货品处理，但要等受托方完成出售后，才告诉托付方作为向其购进。承受其他单位托付代销产品，在收到代销产品时的账务处理，按现行管帐制度的规则处理。将代销产品出售后，应按规则向购货方填开发票，并按完成的出售收入和按规则收取的增值税税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按规则收取的增值税税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按完成的出售收入(不含增值税)，贷记“产品出售收入”科目。将代销货品清单交给托付人，并在收到托付人开具的专用发票时，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)” 科目，贷记“产品出售本钱”科目。结转产品出售本钱和付还托付方产品款的账务处理，按现行管帐制度处理。
(2)收取手续费的代销方法，受托方将代销产品出售后，应按规则向购货方填开发票，并按完成的出售收入和按规则收取的增值税税额，借记“银行存款”等科目，按收取的增值税税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按完成的出售收入，贷记“敷衍账款”科目。一起按价格借记“代销产品款”，贷记“受托代销产品”科目。将代销货品清单交给托付方，并核算代销手续费收入和向托付方付出代销产品款时，按价格借记“敷衍账款”，按核算的代缴手续费，贷记“代购代销收入”科目，按价格扣除代销手续费后的差额，贷记“银行存款”。收到托付人开具的专用发票时，按专用发票上注明的增值税税额借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“敷衍账款”科目。托付方收到代销单位代销货品清单时，应填开专用发票交给受托人，并按产品价格扣除代销手续费后的差额，借记“应收账款——××代销单位”科目，将代销手续费，借记“运营费用”，按完成的出售收入，贷记“产品出售收入”科目，按规则收取的增值税税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”。
5.视同出售行为。一般交税人将自产或托付加工的货品用于非应税项目，用于集体福利或个人消费，分配给股东，作为出资或无偿赠送别人都应视同出售货品，借记有关科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
6.税收上实施“先征撤退”方法的福利工厂、校办工厂、应先按现行有关税收规则交交税款并进行账务处理后，再作收入退库请求。企业在收到返还款时，借记“银行存款”科目，贷记“补助收入——返还收入”科目。
四、补退增值税的账务调整
补缴增值税时，如交税人借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”，贷记“银行存款”，因为“应交税金——应交增值税”科意图期末余额反映交税人多缴、没有抵扣或没有交纳的增值税，假如补缴税款后不及时调账，交税人的“应交税金——应交增值税”科目就会呈现和补缴税额相同的期末借方余额，交税人交纳下期税款时就会将查看补缴的税款抵回。所以应别离不同状况调整“应交税金——应交增值税”账户。对交税人少记销项税额而补缴的税款，借记有关科目，贷记 “应交税金——应交增值税(销项税额)”。关于交税人记账时因多记进项税额而补缴的税款，借记有关科目，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)” 关于交税人将不答应抵扣的进项税额作抵扣而补缴的税款，使用红字借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记相关科目。对交税人少记出售额而少缴的税款，借记有关科目，贷记“产品(产品)出售收入”，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
对交税人多缴的增值税，一般不予退库，只作账务调整。对多计销项税额而多缴的税款，用红字借记有关科目，用红字贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。对记账时因少记进项税额而多缴的税款，用蓝字补记，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记有关科目。对误记税金而多缴的税款，用红字借记“应交税金——应交增值税(已交税额)”，用红字贷记有关科目。