劳动者离职时补偿费要如何税务处理

离任补偿的税务处理首要触及企业所得税和个人所得税两个方面。对企业员工离任补偿费税前扣除问题，长期以来议论纷纷、无所适从，一直是困惑广阔交税人的难点问题和扎手事项。近期，国家税务总局公布了《关于华为集团内部人员调集离任补偿税前扣除问题的批复》(税总函﹝2015﹞299号)文件，进一步清晰了员工离任补偿费税前扣除触及的企业所得税、个人所得税相关事项。笔者依据税务处理及其交税申报视点，对企业员工离任补偿费税前扣除触及的企业所得税、个人所得税相关事项税事实践操作进行详细解析，协助交税人充分利用现行的税收方针法规，有用下降交税人税负，防备不妥税前扣除的税务危险，完成企业税后赢利最大化。
实操一：预提的员工离任补偿费，汇算清缴时调增应交税所得额
《关于华为集团内部人员调集离任补偿税前扣除问题的批复》税总函〔2015〕299号清晰：依据《中华人民共和国企业所得税法》及其施行法令和《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函〔2009〕3号)的规则，华为公司对离任补偿事项的税务处理不符合企业所得税据实扣除准则，应该进行交税调整。企业依据公司财务制度为员工提取离任补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发作额进行交税调整。依照税前扣除确认性准则的要求，关于企业计提的离任补偿不答应在税前扣除，需求交税调增。在企业所得税方面，管帐上在计提离任补偿时，是依照估计负债的方法进行处理的，离任补偿的切当金额没有确认。而在企业所得税的税前扣除中，需求遵照确认性准则，即税前扣除项目的金额是确认的，因为企业计提的离任补偿不符合确认性准则的要求，因而税收中不得扣除，需求交税调增。
实操二：员工离任并实践收取离任补偿费，企业可按规则税前扣除
在员工从企业离任并实践收取离任补偿费后，因为该项补偿现已实践发作，且金额能够确认，因而企业可按规则进行税前扣除，需求交税调减。在企业实践付出离任补偿时，税前答应扣除。《关于华为集团内部人员调集离任补偿税前扣除问题的批复》税总函〔2015〕299号清晰：依据《中华人民共和国企业所得税法》及其施行法令和《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函〔2009〕3号)的规则，员工从企业离任并实践收取离任补偿费后，企业可按规则进行税前扣除。此外，《关于企业薪酬薪水和员工福利费等开销税前扣除问题的布告》国家税务总局布告2015年第34号第二条清晰：企业在年度汇算清缴完毕前向员工实践付出的已预提汇缴年度薪酬薪水，准予在汇缴年度按规则扣除。考虑到许多企业12月份的薪酬薪水都是在当年预提出来，次年1月份发放，假如严格要求企业在每一交税年度完毕前付出的薪酬薪水才干计入本年度，则企业每年都需求对此进行交税调整，不只增加了交税人的税法遵照本钱，加大了税收管理担负，也不符合权责发作制准则。因而，企业在年度汇算清缴完毕前向员工实践付出的已预提汇缴年度薪酬薪水，准予在汇缴年度企业所得税前扣除。
实操三：个人获得的一次性补偿收入，超支部分依照“薪酬薪水所得”交税
《国家税务总局关于个人因免除劳作合同获得经济补偿金征收个人所得税问题的告诉》国税发〔1999〕178号第一条规则，关于个人因免除劳作合同而获得一次性经济补偿收入，应按“薪酬、薪水所得”项目计征个人所得税。
《关于个人与用人单位免除劳作联系获得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的告诉》财税发〔2001〕1157号〕第一条规则：个人因与用人单位免除劳作联系而获得的一次性补偿收入征个人所得税：超越的部分依照《国家税总局关于个人因免除劳作合同获得经济补偿金征收个人所得税问题的通》(国税发〔1999〕178号)的有关规则，核算征收个人所得税。
《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位免除劳作联系获得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的告诉》 财税〔2001〕157号文中规则： 个人因与用人单位免除劳作联系而获得的一次性补偿收入(包含用人单位发放的经济补偿金、日子补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年员工均匀薪酬3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超越的部分依照《国家税务总局关于个人因免除劳作合同获得经济补偿金征收个人所得税问题的告诉》(国税发〔1999〕178号)的有关规则，核算征收个人所得税。
《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位免除劳作联系获得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的告诉》 财税〔2001〕157号文中规则：个人因与用人单位免除劳作联系而获得的一次性补偿收入(包含用人单位发放的经济补偿金、日子补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年员工均匀薪酬3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超越的部分依照《国家税务总局关于个人因免除劳作合同获得经济补偿金征收个人所得税问题的告诉》(国税发〔1999〕178号)的有关规则，核算征收个人所得税。
《国家税务总局关于个人因免除劳作合同获得经济补偿金征收个人所得税问题的告诉》国税发〔1999〕178号 中是这样规则的：二、考虑到个人获得的一次性经济补偿收入数额较大，并且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因而，关于个人获得的一次性经济补偿收入，可视为一次获得数月的薪酬、薪水收入，答应在必定期限内进行均匀。详细均匀方法为：以个人获得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的作业年限数，以其商数作为个人的月薪酬、薪水收入，依照税法规则核算交纳个人所得税。个人在本企业的作业年限数按实践作业年限数核算，超越12年的按12核算。
实操四：收取一次性补偿收入，交纳的“三险一金”在计征个税时予以扣除
《关于个人与用人单位免除劳作联系获得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的告诉》财税发〔2001〕1157号〕第二条规则：个人收取一次性补偿收入时依照国家和地方政府规则的份额实践交纳的住宅公积金、医疗保险费、根本养老保险费、赋闲保险费，能够在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
实操五：破产企业员工获得的一次性安置费收人免征个人所得税
《关于个人与用人单位免除劳作联系获得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的告诉》财税发〔2001〕1157号〕第三条规则：企业依照国家有关法律规则宣告破产，企业员工从该破产企业获得的一次性安置费收人，免征个人所得税。
实操六：向提早退休人员付出一次性补助，不归于免税的离退休薪酬收入
《国家税务总局关于个人提早退休获得补助收入个人所得税问题的布告》国家税务总局2011年第6号布告规则：
一、机关、企事业单位对未到达法定退休年纪、正式处理提早退休手续的个人，依照统一规范向提早退休作业人员付出一次性补助，不归于免税的离退休薪酬收入，应依照“薪酬、薪水所得”项目征收个人所得税。
二、个人因处理提早退休手续而获得的一次性补助收入，应依照处理提早退休手续至法定退休年纪之间所属月份均匀分摊核算个人所得税。计税公式：
应交税额={〔(一次性补助收入÷处理提早退休手续至法定退休年纪的实践月份数)-费用扣除规范〕×适用税率-速算扣除数}×提早处理退休手续至法定退休年纪的实践月份数
《国家税务总局关于企业付出给员工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》国税函〔2001〕918号规则：企业对已达必定作业年限、必定年纪或挨近退休年纪的员工内部退养付出的一次性日子补助，以及企业付出给免除劳作合同员工的一次性补偿开销等，归于“与获得应交税收入有关的一切必要和正常的开销”。
实操七：内部退养获得的一次性收入，按“工薪所得”项目计征个税
《国家税务总局关于个人所得税有关方针问题的告诉》国税发〔1999〕58号就其交税清晰如下：
1)内部退养所得酬劳(指实施内部退养的个人在其处理内部退养手续后至法定离退休年纪之间从原任职单位获得的薪酬)，不归于离退休薪酬，应按“薪酬、薪水所得”项目计征个人所得税。
2)个人在处理内部退养手续后从原任职单位获得的一次性收入，应按处理内部退养手续后至法定离退休年纪之间的所属月份进行均匀，并与收取当月的“薪酬，薪水”所得兼并后减除当月费用扣除规范，以余额为基数确认适用税率，再将当月薪酬、薪水加上获得的一次性收入，减去费用扣除规范，按适用税率计征个人所得税。
3)个人在处理内部退养手续后至法定离退休年纪之间从头工作获得的“薪酬薪水”所得，应与其从原任职单位获得的同一月份的“薪酬薪水”所得兼并，并依法自行向主管税务机关申报交纳个人所得税。
实操八：离任竞业约束补偿金，按“偶尔所得”项目计缴个税
不竞赛金钱是指财物购买方企业与财物出售方企业自然人股东之间在财物购买买卖中，经过签定保密和不竞赛协议等方法，约好财物出售方企业自然人股东在买卖完成后必定期限内，许诺不从事有市场竞赛的相关事务，并负有相关技术资料的保密责任，财物购买方企业则在约好期限内，按必定方法向财物出售方企业自然人股东所付出的金钱。
依据《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十一项有关规则，鉴于财物购买方企业向个人付出的不竞赛金钱，归于个人因偶尔要素获得的一次性所得，为此，财物出售方企业自然人股东获得的所得，应依照《中华人民共和国个人所得税法》第二条第十项“偶尔所得”项目核算交纳个人所得税，税款由财物购买方企业在向财物出售方企业自然人股东付出不竞赛金钱时代扣代缴。
《关于企业向个人付出不竞赛金钱征收个人所得税问题的批复》(财税〔2007〕102号)规则，离任竞业约束补偿金，按“偶尔所得”项目核算交纳个人所得税。偶尔所得应交税额的核算公式为：应交税额=应交税所得额×适用税率=每次收入额×20%