中国现行税制的基本格局

1994年的税制变革构成了我国现行税制的根本格式，16年来有点改变，但大格式根本没变。长时间计划经济体制下的税收理论和税制规划准则，在商场经济中运用必定存在严峻缺点;可是咱们曩昔在理论上探究不可，所以在1994年建立新税制的时分没有将其作为一个准则问题提出来，使这个严峻缺点从计划经济连续了下来，遗留了许多问题。这些问题在其时影响不大，可是跟着经济的开展，尤其是进入21世纪今后，其负面影响可以说日益加剧。因而，对咱们现行税制的缺点进行补偿现已火烧眉毛了。在最近的全国政协经济委员会关于区域经济开展的课题里，同志们共同期望对其时税制的缺点做一些更深的查询，期望能对深化我国税制变革提出有价值的定见和主张。
现行税制存在什么严峻缺点?简略地说，便是税收与税源的非共同性。咱们在税收作业实践中会发现一个十分遍及的现象：一个区域经过开展经济(经济开展中既包含政府的尽力，也包含企业家的尽力，还包含员工和整体居民的尽力)培养了许多的税源，这些税源理应作为当地政府的收入收起来;可是，现在，特别是进入21世纪今后，由于咱们税制的缺点，在构成税收的时分，这些税却被其他当地收去了。也便是说开展税源的当地却没有拿到税收。这种比方许多，我想举两个比较简略的比方：一是西气东输。西气东输工程跨过许多个省区市，整个运送的路程到达几千公里，运送量一年也有几百亿立方米，其构成的运费是沿途累积起来的，可是缴税的时分悉数交给上海。为什么呢?由于咱们现在的税收制度规则企业在注册地缴税，西气东输公司的注册地在上海，所以把整个税都交给了上海。
二是大同到秦皇岛的煤炭运送。把煤炭从山西大同运到河北秦皇岛，并没有经过北京;但公司没有建立在大同，也没有建立在秦皇岛，而是注册在北京，所以就把税就交给北京了。
这样的状况还许多，由于公司做大了，资本金多了，经营规模也越来越宽，公司的注册地往往就会向大城市搬运。
咱们的税制规则在注册地缴税，这个准则自身并没有错。兴旺的商场经济国家也是在注册地缴税，但兴旺国家缴税还有其他一个准则：虽然在注册地缴税，可是这个税并不彻底交给注册地的政府，而是依照税收的来历别离交给税源所在地政府。比方欧洲，欧洲有移动通讯，公司设在卢森堡，在欧洲许多国家，比方德国、法国都有移动通讯的服务。这个公司缴税在卢森堡，可是只给卢森堡政府交在卢森堡服务构成的税收;公司在德国规模内做的事务，一切的收入要依照德国的税率交到德国政府的账户里;相同，在法国规模内做的事务，一切的收入要依照法国的税率交到法国政府的账户。不能把在德国、法国的经营额所构成的税金都交给卢森堡政府，这是不对的，也是不可的，必定要依照各国的经营收入这个税源把税收别离交到各国的账户。
在美国以及许多开展我国家，像巴西、阿根廷等，他们的税收理论也有一个十分重要的准则，便是税收与税源的共同性。也便是说，税收先要依照税源区域分，先要把税交给税源地，然后第二步才干考虑中心政府和当地政府的分配联系。在欧盟，首要依照税源地准则，公司把税别离交给税源地政府，然后税源地政府再依照欧盟的法令在税源地政府和欧盟政府之间分配税收收入，即处理欧盟成员国家和欧盟这个中心政府的联系问题。
咱们国家按曩昔计划经济传统规则缴税人在注册地缴税，这个缴税的地址是没有问题的，关键是咱们没有建立税源与税收共同性的准则和机制，把其他当地的税源构成的税收都交给注册地政府了。最近几年，应该说这个问题开展得十分严峻。总体上来看，是中西部税源所构成的税收被东部区域收得比较多，下级政府税源所构成的税收被上级政府的收得比较多。
咱们对一些省区的查询标明，税源地大约15%-20%的税收都搬运到其他当地去了。这个数字很难说特别精确，可是即使是15%-20%的税收收入搬运出去，对这些省的财务以及相应的政府为居民供给的公共服务的影响也很大了。国务院拟定了许多推进西部大开发的方针，中西部的政府、企业和一切的居民都在尽力地作业，都期望把经济开展快一点。经济开展起来的意图之一，便是让政府增加收入以改善为居民供给的公共服务。可是假如咱们不处理现行税制的缺点，很有或许呈现这样的成果：一个当地投入很大的精力，政府也好，企业也好，员工也好，投进去，终究经济开展了，构成税源了，可是税源终究却是给其他当地的居民供给公共服务。
这个对立现已到了应该处理的时分了。实际上，国家税务总局在权限规模之内现已处理过一些部分的问题。比方说咱们从前调整内蒙古发电环节到北京售电环节的税收分配，把在北京交的税调了一部分给内蒙，由于由电力公司定的发电内部价格十分低，咱们调高了发电的计税价格。作为企业集团来说并没有多缴税，可是给内蒙古交得多了，给北京交得少了。又比方咱们还调整了广西和贵州的水库为广东发电的税收分配份额。再比方油气田，一开始一切的税收都交到总部所在地，后来经过法令所赋予咱们的权限，也做过一些调整，给税源地多留了一点。
可是有些问题受法令权限所限，税务系统自身也难以逾越。比方：三峡电力的增值税是一个十分大的税源，这个税是发电构成的。其时在湖北、重庆之间，咱们都想尽或许公平地共享这个税，国务院定的份额是百分之八十几的税给重庆、百分之十几的税给湖北。其时有两种计划。一种计划是税都交给湖北或许宜昌，由湖北或许宜昌把税收收入上缴到中心政府，然后再由中心财务给重庆搬运付出拨款。这个计划是一种可以挑选的计划，可是在开会的时分，重庆的同志趣国务院提出，这么大一笔税源，假如重庆按月等中心拨款的话，那么市财务预算欠好编。后来咱们税务总局提出另一种计划：依照税收和税源共同性准则，重庆的财务局在宜昌的银行的国库里建立重庆中心财务和当地财务账户，三峡电力在宜昌交发电的增值税时，每1 000元钱中，直接入到重庆市金库的便是800多元，入到湖北金库的是100多元;然后在重庆的金库里边再分重庆的当地库和重庆的中心库，在湖北也分湖北的当地库和湖北的中心库。
这个办法是先把税在湖北和重庆分隔，然后再处理湖北和重庆与中心的联系，这是一个在我国税制历史上十分大而重要的事例，由于它是十分巨额的税源。可是这个事仅靠税务局做不了，由于法令并未赋予咱们这么大的权限。其时咱们提了这个主张，国务院以为这个主张十分好，同意了这个计划。这几年重庆三峡电力的增值税便是这样来工作的。实践证明，这种办法工作的效果要比中心财务每个月从湖北拿了钱，然后重庆再去中心请求搬运付出的办法好得多。
可是这样一个一个地处理事例是不能处理根本问题的。咱们测算过，整个税收的92%都存在程度不同的税收与税源违背的问题。所以假如国家真的要深化税制变革，要处理这92%的税收问题，难度仍是不小的，还需求各个方面下很大的决计才干处理。特别是现在讲到西部大开发的第二个阶段、第二个十年，中心还要持续支撑西部大开发，已有的方针持续履行下去是必要的，可是我以为，只是这样仍是不可的。我主张要深化税制变革，逐渐遵循税收与税源的共同性准则。假如这个方针可以列入进一步深化西部大开发的鼓舞方针，我信任会发生更好的效果。由于这样就可以把中西部的税源所发明的税收先由中西部自己拿到手(原本就应该这样)，咱们测算的成果大约是在15%-20%，假如这15%-20%的税收都可以直接进入当地财务的盘子，那么中西部的财务状况将会有很大的改观。
依据研究成果，咱们出了两本书，我信任这两本书必定会对国家西部大开发，特别是对相对落后的区域有利，必定会大大进步当地政府的财力，必定会进步当地公共服务的才能。
关于西部大开发还有一个问题，便是现在提出的由西安、成都和重庆构成的“西三角”。我对此有些疑虑，“西三角”会不会构成一个经济的实体?从税务系统全国性网络供给的一组数据看，重庆和四川、重庆和陕西的经济联系还不足以构成这样的实体。
重庆2009年增值税发票一共是3685亿，其间卖到四川的有643个亿，大约占1/5，可是卖到陕西的还不到4%;从购进来看，重庆一共从外地买了4300亿，其间从四川买的货品占到20%，可是从陕西买的货品只要70多亿，只占1%-2。这样的一种经济联系是其时经济开展的天然特点。假如要规划一个“西三角”，而重庆和陕西这么弱的经济联系，有没有或许构成一个十分强的经济实体?其带动效果怎么样?值得咱们慎重考虑。现在，重庆和四川(成都)的经济关联性比较强，可是重庆和陕西的经济关联度不算高，当然，将来的关联度也或许会进步，也或许会构成一个很强的经济实体，可是这种经济联系的实体的终究构成取决于商场的供求联系。因而，只是从方针上或许从行政上构成一个经济区域，难度很大，要想完成作为一个经济体的“西三角”增长极，还有不少问题需求深入研究。