递延所得税新规是如何规定的

“企业兼并中发作的暂时性差异是否需求承认递延所得税，取决于企业兼并是否契合适用特殊性税务处理规则的条件、企业兼并的类型、企业兼并的方法乃至企业管理层的目的。”
财税〔2009〕59号文件的亮点之一是将企业重组的税务处理区别不同条件别离适用一般性税务处理规则和特殊性税务处理规则。
从一般性税收原则动身，企业一切财物的买卖都应当交税，而特殊性税务处理规则则能够经过税款递延来减轻企业重组时的所得税担负。
企业兼并是企业重组的类型之一，但59号文所界定的兼并与《企业管帐原则第20号——企业兼并》(以下简称企业兼并原则)所界定的兼并的意义并不完全相同。
59号文所界定的兼并相当于企业兼并原则所界定的吸收兼并和新设兼并，而企业兼并原则所界定的控股兼并相当于59号文所界定的股权收买，即企业兼并原则所界定的兼并对应着59号文所界定的兼并和股权收买。
企业兼并原则依照兼并各方在兼并前后是否归于同一方或相同的多方终究操控，将企业兼并划分为同一操控下的企业兼并和非同一操控下的企业兼并，并规则别离选用权益结合法和购买法进行管帐处理。本文拟结合企业兼并原则、所得税原则和59号文的相关规则，讨论这两类企业兼并在别离适用特殊性税务处理规则和一般性税务处理规则时对递延所得税承认的影响。
同一操控下的兼并
关于控股兼并(股权收买)，依照企业兼并原则规则，经过同一操控下企业兼并获得的长时间股权出资，其初始出资本钱为兼并方在兼并日应享有被兼并方一切者权益账面价值的比例。
在适用特殊性税务处理规则的情况下，长时间股权出资的计税根底为被收买股权的原有计税根底，即被兼并方股东对被兼并方的原始出资额，而不是兼并方在兼并日应享有被兼并方一切者权益账面价值的比例。
因为被兼并方的一切者权益账面价值一般并不等于其股东的原始出资额，因此长时间股权出资的账面价值与计税根底之间就会发作暂时性差异。而在适用一般性税务处理规则的情况下，长时间股权出资的计税根底以公允价值为根底承认，为购买价款或许获得股权的公允价值和付出的相关税费，长时间股权出资的账面价值与计税根底之间也会发作暂时性差异。
兼并方对经过同一操控下企业兼并获得的长时间股权出资发作的暂时性差异是否需求承认递延所得税，应当依据兼并方管理层持有该项长时间股权出资的目的来承认。
假如兼并方管理层目的长时间持有该项出资，则长时间股权出资发作的暂时性差异估计未来期间不会转回，对未来期间不会发作所得税影响，兼并方无需承认相关的递延所得税。
假如兼并方管理层目的在未来转让或许处置该项出资，则长时间股权出资发作的暂时性差异在转让或许处置该项出资时 将发作所得税影响，兼并方应当依照未来转让或许处置该项出资时所适用的所得税税率核算承认相关的递延所得税。
关于吸收兼并，依照企业兼并原则规则，兼并方在同一操控下的吸收兼并中获得的财物、负债，应当依照相关财物、负债在被兼并方的原账面价值入账。
在适用特殊性税务处理规则的情况下，兼并方承受被兼并方财物和负债的计税根底以被兼并方的原有计税根底承认。
即便被兼并方的财物、负债存在暂时性差异，其所得税影响也应在被兼并方的账簿和财务报表中予以承认，兼并方在同一操控下的吸收兼并中获得的财物、负债都不会发作暂时性差异，因此也不存在递延所得税的承认问题。而在适用一般性税务处理规则的情况下，兼并方应按公允价值承认承受被兼并方各项财物和负债的计税根底，兼并方获得的财物、负债一般存在暂时性差异，因此需求承认递延所得税。
非同一操控下的兼并
关于控股兼并(股权收买)，依照企业兼并原则规则，经过非同一操控下企业兼并获得的长时间股权出资依照承认的企业兼并本钱作为其初始出资本钱，企业兼并本钱包含购买方在购买日为进行企业兼并而付出的现金或非现金财物、发行或承当的债款、发行的权益性证券等的公允价值以及为进行企业兼并而发作的各项直接相关费用、或有对价之和。
在适用特殊性税务处理规则的情况下，长时间股权出资的账面价值与计税根底之间一般会发作暂时性差异。购买方对经过非同一操控下企业兼并获得的长时间股权出资发作的暂时性差异是否需求承认递延所得税，应当依据购买方管理层持有该项长时间股权出资的目的来承认。
而在适用一般性税务处理规则的情况下，长时间股权出资的账面价值与计税根底一般不存在暂时性差异，因此不存在递延所得税的承认问题。
关于吸收兼并，依照企业兼并原则规则，购买方在非同一操控下的吸收兼并中获得的契合承认条件的各项可辨认财物、负债，应当按其公允价值承以为本企业的财物和负债。
在适用特殊性税务处理规则的情况下，购买方在非同一操控下的吸收兼并中获得的契合承认条件的各项可辨认财物、负债的账面价值与计税根底一般会发作暂时性差异，因此需求承认递延所得税。
而在适用一般性税务处理规则的情况下，购买方在非同一操控下的吸收兼并中获得的契合承认条件的各项可辨认财物、负债的账面价值与计税根底一般不会构成暂时性差异，因此不存在递延所得税的承认问题。