企业年金与基本养老保险等税收差异

企业年金是指企业及其员工在依法参与根本养老稳妥的基础上，自愿树立的弥补养老稳妥;根本养老稳妥亦称法定稳妥，是按国家方针规则强制施行的为保证企事业单位退休人员根本生活需求的一种养老稳妥准则;商业稳妥是一种以稳妥合同为方式、以经济补偿为内容的民事法律行为。在这里根本养老稳妥是国家行为具有强制性;而企业年金、商业稳妥是企业和员工行为不具有强制性。因为三者性质不同，因而在核算交纳个人所得税时也就存在着差异。
一、企业年金与根本养老稳妥等税收差异
企业年金与根本养老稳妥相同点在于，二者都由企业缴费和个人缴费两部分组成，且个人缴费部分均由企业按月代扣代缴并缴存到指定账户。但是在核算交纳个人所得税却存在差异。
(一)企业缴费部分，企业年金要交税而根本养老稳妥不超规则部分不交税
国家税务总局《关于企业年金个人所得税征收处理有关问题的告诉》(国税函[2009]694号)第二条规则，企业年金的企业缴费计入个人账户的部分(以下简称企业缴费)是个人因任职或受雇而获得的所得，归于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的薪酬、薪水(不与正常薪酬、薪水兼并)，不扣除任何费用，依照“薪酬、薪水所得”项目核算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度交纳企业缴费的，在计税时不得复原至所属月份，均作为一个月的薪酬、薪水，不扣除任何费用，依照适用税率核算扣缴个人所得税。因而企业年金企业缴费部分要交税且独自适用税率。
财政部、国家税务总局《关于根本养老稳妥费根本医疗稳妥费赋闲稳妥费住宅公积金有关个人所得税方针的告诉》(财税[2006]10 号)第一条规则，企事业单位依照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规则的缴费份额或方法实践缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，免征个人所得税。企事业单位和个人超越规则的份额和规范缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，应将超越部分并入个人当期的薪酬、薪水收入，计征个人所得税。因而，企业按规则规范交纳的根本养老稳妥等不交税。
财税[2006]10号第二条规则，单位和个人分别在不超越员工自己上一年度月平均薪酬12%的起伏内，其实践缴存的住宅公积金，答应在个人应交税所得额中扣除。单位和个人超越上述规则份额和规范缴付的住宅公积金，应将超越部分并入个人当期的薪酬、薪水收入，计征个人所得税。因而单位和个人按规则规范交纳的住宅公积金也能够在薪酬、薪水中扣除。
例一，本年1月，季某薪酬7000元，根本养老稳妥缴费2200元，其间企业缴费1600元，个人缴费600元;个人交纳根本医疗稳妥、赋闲稳妥和公积金等计 400元(假设上述企业和个人缴费均符合规则规范)。企业树立了年金准则，季某年金需缴费2000元，其间企业缴费1500，个人缴费500元，应缴费用已由企业代扣代缴并已缴存到指定账户。
依据上述规则，根本养老稳妥中企业缴费1600元，季某不需交税;而年金企业缴费1500元，季某应交税45元(1500×3%)。
(二)个人缴费部分，企业年金要交税而根本养老稳妥等不超规则部分不交税
国税函[2009]694号第一条规则，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月薪酬、薪水核算个人所得税时扣除。因而企业年金中个人缴费部分要交税。
财税[2006]10号第一条规则，个人依照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规则的缴费份额或方法实践缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，答应在个人应交税所得额中扣除。企事业单位和个人超越规则的份额和规范缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，应将超越部分并入个人当期的薪酬、薪水收入，计征个人所得税。
续例一，季某个人交纳的根本养老稳妥600元、根本医疗稳妥、赋闲稳妥和公积金等计400 元，因为均没有超越规则规范，能够在季某当月薪酬、薪水中扣除。企业年金个人缴费500元,不得在当月薪酬、薪水核算个人所得税时扣除，因而，季某应交税 145元〔(7000-600-400-3500)×10%-105〕。
综上所述，季某本年1月应申报交纳个人所得税为元190(45 145)。经企业代扣代缴后，季某实践到手的薪酬为5310元(7000-600-400-500-190)。
二、企业年金与商业稳妥的差异
企业年金与商业稳妥的相同点在于，二者都是国家规则的强制施行的根本养老金之外的弥补稳妥，都需求全额并入当月个人薪酬、薪水所得核算交纳个人所得税，但核算方法不同。
(一)商业稳妥与个人当月薪酬薪水所得兼并适用税率
财政部、国家税务总局《关于个人所得税有关问题的批复》(财税[2005]94号)第一条规则，企业为员工购买商业性弥补稳妥，应在处理投保手续时作为个人所得税的“薪酬、薪水所得”项目，按税法规则交纳个人所得税。
例二，本年1月，季某薪酬7000元，扣除个人实践交纳的根本养老稳妥600元;根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费、公积金等计400元(均符合规则规范)后余6000元，假设企业不实行年金方案而是为季某处理商业稳妥，并已向稳妥公司交纳费2000元，其间企业缴费1500元，个人缴费500元，已由企业代扣代缴。则季某应交税295元〔(6000 1500-3500)×10%-105〕。
(二)企业年金企业缴费部分独自适用税率
依据国税函[2009]694号第二条规则，季某年金企业缴费部分1500元，独自适用税率。
续例一，季某本年1月应交税190元〔(7000-600-400-3500)×10%-105 (1500×3%)〕。
由此可见，相同的应税金额不同的算法，企业年金比商业稳妥节税105元(295-190)。税法规则企业年金计税时的特别算法，表现了国家鼓舞企业树立年金准则。