固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题
来源：听讼网整理 2019-02-03 11:32
新企业管帐准则施行后，我国关于固定资产修补费用管帐处理的规则发作了两方面的改变：一是作为后续开销、不符合固定资产承认条件的修补费用发作时，一次性计入当期费用，不再选用预提或待摊的办法核算;二是因为修补费用计入发作当期的办理费用或出售费用，企业出产的产品或供给的劳务本钱中不再包含固定资产修补费用这一内容。其间关于固定资产修补费用不再选用预提或待摊的办法核算能够使管帐信息更为慎重，有利于避免管帐信息的人为操作，但不再考虑固定资产修补费用与企业产品制作或劳务供给的相关性，而将其悉数计入办理费用或出售费用笔者认为是值得商讨的。
一、固定资产修补费用悉数计入期间费用发作的问题
固定资产是企业出产运营的物质技能根底，具有单位价值高、运用期限长的特色，为保护其杰出的技能状况，在其运用进程中必定要发作修补费用。虽然在各职业、各企业中所运用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修补费用在发作时一次悉数计入期间费用带来的问题是不容忽视的。
1、违反了应正确区分本钱费用与期间费用的本钱核算准则。本钱费用是在产品出产或劳务供给进程中发作的、由产品或劳务担负的费用，在其发作时应计入所出产产品的本钱或所供给劳务的本钱。期间费用是在出产运营进程中发作的、不应由产品或劳务本钱担负的费用。之所以不应由产品或劳务本钱担负，首要是因为难于承认其归属的详细产品或劳务。将企业为出产产品或供给劳务的固定资产所发作的修补费用中难以承认其归属的详细产品或劳务的修补费用，在发作时承认为期间费用有其合理性，但企业发作的能够承认其归属的详细产品或劳务的固定资产修补费用，如为出产特定产品而专用的固定资产所发作的修补费用等，也一概计入期间费用，明显违反了产品或劳务的本钱核算准则。
2、与固定资产其他费用的处理不相和谐。企业的固定资产跟着出产运营进程的进行所发作的费用包含两个部分：一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用;二是固定资产的运用费用，例如固定资产的能消耗用与修补费用，在租入固定资产进行出产运营的情况下，固定资产的租借费用也表现为一种固定资产的运用费用。依据新企业管帐准则的处理规则，将用于出产进程的固定资产所发作的折旧费用、保险费用以及能消耗用或租借费用进行目标化，计入所出产的产品本钱或所供给的劳务本钱中，而唯一固定资产修补费用被扫除在外，发作时不进行目标化而一概作为期间费用计入办理费用，这明显与固定资产其他费用的处理不和谐。
3、将固定资产修补费用在发作时一次悉数计入期间费用将导致所核算的产品或劳务本钱不能足额反映出产的消耗水平，使本钱信息不能服务于企业的出产运营决议计划。假如将企业固定资产在出产运营进程中发作的修补费用扫除在产品本钱或劳务本钱之外，其产品本钱或劳务本钱就不能完整地反映固定资产的运用本钱和实在的出产消耗水平，将下降企业本钱信息的运用价值。这在固定资产费用占产品或劳务本钱比重较高的一些职业尤为杰出。例如交通运送业首要是经过运用交通运送设备设备等固定资产来进行出产运营活动，构成运送或装卸本钱的首要是固定资产消耗与人工消耗，不存在一般制作业中的原材料消耗，假如不将固定资产修补费用进行目标化计入运送或装卸劳务本钱，就会使所核算的本钱不完整。
4、将固定资产发作的修补费悉数计入办理费用，不利于企业对本钱费用的操控与办理。加强对本钱费用的办理、下降本钱费用水平是企业办理中一个永久的主题。企业出产用固定资产的办理、运用以及修补一般由企业的出产部分担任，假如把企业出产用固定资产发作的修补费用计入期间费用而不目标化计入产品本钱或劳务本钱，即在产品本钱或劳务本钱中不反映固定资产的修补消耗，明显不利于企业出产部分对这部分费用的操控与办理。
二、固定资产修补费用的管帐处理思路
为了核算企业所出产的产品本钱或所供给的劳务本钱，必定要求正确区分出产费用与运营办理费用的边界。企业的出产费用是进行产品出产或供给劳务而发作的，与特定的产品出产或劳务供给存在着联络，应计入产品本钱或劳务本钱;企业的运营办理费用与特定的产品出产或劳务供给不存在直接联络，而与必定管帐期间的联络更为亲近，因而应将其直接作为期间费用而不计入产品本钱或劳务本钱。
依据上述本钱管帐的费用区分准则，关于企业发作的固定资产修补费用是计入产品或劳务本钱仍是期间费用，能够依照其与所出产的产品或所供给的劳务的联络来清晰其归属。假如一项固定资产归于出产部分运用的，直接用于产品的出产或劳务的供给，即与产品的出产或劳务的供给存在着联络，那么就应该进行目标化计入产品本钱或劳务本钱;假如一项固定资产归于企业办理部分或出售部分运用的，不直接用于产品的出产或劳务的供给，即与产品的出产或劳务的供给不存在直接联络，那么就不能进行目标化计入产品本钱或劳务本钱，而应将其计入期间费用。
其间，关于与产品的出产或劳务的供给存在着联络的固定资产修补费用，还能够进一步依据所出产产品或所供给劳务的独享或同享联络来进行分类，以选用合理的办法计入所出产的产品或所供给的劳务本钱中。假如一项固定资产仅用于单一产品的出产或劳务的供给，例如某一机器设备仅用于加工出产某一产品，这类出产或服务目标清晰的固定资产所发作的修补费用必定与运用固定资产而出产的产品或供给的劳务有着直接的联络，应该将固定资产发作的修补费用直接依据本钱核算目标悉数计入所出产的产品本钱或所供给的劳务本钱中;假如一项固定资产不仅仅用于一种产品的出产或劳务的供给，而是用于多种产品的出产或劳务的供给，例如某一机器设备一起被用于加工出产不同的产品，这类固定资产发作的修补费用相同具有清晰的本钱核算目标，只不过关于某一种产品或劳务来说是一种直接的联络，因而在处理上应先将其归集到所设置的“制作费用”或“营运直接费用”等科目中，然后依照必定的办法分摊计入对应的产品本钱中。
一、固定资产修补费用悉数计入期间费用发作的问题
固定资产是企业出产运营的物质技能根底，具有单位价值高、运用期限长的特色，为保护其杰出的技能状况，在其运用进程中必定要发作修补费用。虽然在各职业、各企业中所运用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修补费用在发作时一次悉数计入期间费用带来的问题是不容忽视的。
1、违反了应正确区分本钱费用与期间费用的本钱核算准则。本钱费用是在产品出产或劳务供给进程中发作的、由产品或劳务担负的费用，在其发作时应计入所出产产品的本钱或所供给劳务的本钱。期间费用是在出产运营进程中发作的、不应由产品或劳务本钱担负的费用。之所以不应由产品或劳务本钱担负，首要是因为难于承认其归属的详细产品或劳务。将企业为出产产品或供给劳务的固定资产所发作的修补费用中难以承认其归属的详细产品或劳务的修补费用，在发作时承认为期间费用有其合理性，但企业发作的能够承认其归属的详细产品或劳务的固定资产修补费用，如为出产特定产品而专用的固定资产所发作的修补费用等，也一概计入期间费用，明显违反了产品或劳务的本钱核算准则。
2、与固定资产其他费用的处理不相和谐。企业的固定资产跟着出产运营进程的进行所发作的费用包含两个部分：一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用;二是固定资产的运用费用，例如固定资产的能消耗用与修补费用，在租入固定资产进行出产运营的情况下，固定资产的租借费用也表现为一种固定资产的运用费用。依据新企业管帐准则的处理规则，将用于出产进程的固定资产所发作的折旧费用、保险费用以及能消耗用或租借费用进行目标化，计入所出产的产品本钱或所供给的劳务本钱中，而唯一固定资产修补费用被扫除在外，发作时不进行目标化而一概作为期间费用计入办理费用，这明显与固定资产其他费用的处理不和谐。
3、将固定资产修补费用在发作时一次悉数计入期间费用将导致所核算的产品或劳务本钱不能足额反映出产的消耗水平，使本钱信息不能服务于企业的出产运营决议计划。假如将企业固定资产在出产运营进程中发作的修补费用扫除在产品本钱或劳务本钱之外，其产品本钱或劳务本钱就不能完整地反映固定资产的运用本钱和实在的出产消耗水平，将下降企业本钱信息的运用价值。这在固定资产费用占产品或劳务本钱比重较高的一些职业尤为杰出。例如交通运送业首要是经过运用交通运送设备设备等固定资产来进行出产运营活动，构成运送或装卸本钱的首要是固定资产消耗与人工消耗，不存在一般制作业中的原材料消耗，假如不将固定资产修补费用进行目标化计入运送或装卸劳务本钱，就会使所核算的本钱不完整。
4、将固定资产发作的修补费悉数计入办理费用，不利于企业对本钱费用的操控与办理。加强对本钱费用的办理、下降本钱费用水平是企业办理中一个永久的主题。企业出产用固定资产的办理、运用以及修补一般由企业的出产部分担任，假如把企业出产用固定资产发作的修补费用计入期间费用而不目标化计入产品本钱或劳务本钱，即在产品本钱或劳务本钱中不反映固定资产的修补消耗，明显不利于企业出产部分对这部分费用的操控与办理。
二、固定资产修补费用的管帐处理思路
为了核算企业所出产的产品本钱或所供给的劳务本钱，必定要求正确区分出产费用与运营办理费用的边界。企业的出产费用是进行产品出产或供给劳务而发作的，与特定的产品出产或劳务供给存在着联络，应计入产品本钱或劳务本钱;企业的运营办理费用与特定的产品出产或劳务供给不存在直接联络，而与必定管帐期间的联络更为亲近，因而应将其直接作为期间费用而不计入产品本钱或劳务本钱。
依据上述本钱管帐的费用区分准则，关于企业发作的固定资产修补费用是计入产品或劳务本钱仍是期间费用，能够依照其与所出产的产品或所供给的劳务的联络来清晰其归属。假如一项固定资产归于出产部分运用的，直接用于产品的出产或劳务的供给，即与产品的出产或劳务的供给存在着联络，那么就应该进行目标化计入产品本钱或劳务本钱;假如一项固定资产归于企业办理部分或出售部分运用的，不直接用于产品的出产或劳务的供给，即与产品的出产或劳务的供给不存在直接联络，那么就不能进行目标化计入产品本钱或劳务本钱，而应将其计入期间费用。
其间，关于与产品的出产或劳务的供给存在着联络的固定资产修补费用，还能够进一步依据所出产产品或所供给劳务的独享或同享联络来进行分类，以选用合理的办法计入所出产的产品或所供给的劳务本钱中。假如一项固定资产仅用于单一产品的出产或劳务的供给，例如某一机器设备仅用于加工出产某一产品，这类出产或服务目标清晰的固定资产所发作的修补费用必定与运用固定资产而出产的产品或供给的劳务有着直接的联络，应该将固定资产发作的修补费用直接依据本钱核算目标悉数计入所出产的产品本钱或所供给的劳务本钱中;假如一项固定资产不仅仅用于一种产品的出产或劳务的供给，而是用于多种产品的出产或劳务的供给，例如某一机器设备一起被用于加工出产不同的产品，这类固定资产发作的修补费用相同具有清晰的本钱核算目标，只不过关于某一种产品或劳务来说是一种直接的联络，因而在处理上应先将其归集到所设置的“制作费用”或“营运直接费用”等科目中，然后依照必定的办法分摊计入对应的产品本钱中。