企业汇算清缴应规避的税收风险有哪些

现在，“税收谋划”、“节税避税”、“阳光谋划”已不再是一个灵敏的论题。有谋划便有危险，要躲避危险，则税收谋划者有必要首要对现行的税收、财政规章制度和法律法规十分了解;其次还要对与税收谋划相关的法学、财政处理学、运筹学等学科了然于心。不然，一旦操作不小心，将会画蛇添足，带来难以补偿的税收本钱。为此，笔者提示交税人汇算清缴应重视以下事项：
一、与管帐核算有关税收危险
1.节税，最直接的思维是削减应交税所得额，谋划理论界称之为税额式谋划。“收入总额”是应交税所得额最首要的构成要素，依据国税总局下发的《关于修订企业所得税交税申报表的告诉》(国税发[2006]56号)可知，新申报表基本上建立在管帐核算的根底之上。例如新申报表第1行的“出售(经营)收入”口径反映的是交税人依照新管帐准则核算的“主经营务收入”、“其他事务收入”，以及依据税法规则应确以为当期收入的视同出售收入。所以，若想削减税收危险，日常管帐核算关于各项事务就应在账面上一览无余，不行“眉毛胡子一把抓”。
(1)税法规则，交税人兼营增值税(或经营税)应税项目适用不同税率的，应当独自核算其出售额，未独自核算的，一概从“高”适用税率，所以企业管帐核算中对不同税率的产品或货品，最好分项目或分明细科目设账核算;而关于混合出售事务，触及增值税和经营税的，管帐核算时应将收入别离计入“主经营务收入”和“其他事务收入”，分税种按税率谋划缴交税金。
(2)交税人出口不同税率的产品或货品，也应别离核算，核算不清的，一概从“低”适用税率。现在我国出口退税税种首要是增值税和消费税，退税率的巨细直接影响到企业的现金流量，从资金的时刻价值来看，这将给企业资金处理带来必定的担负。
(3)交税人兼营免税、减税项意图，应当独自核算免税、减税出售额，未独自核算出售额的，不得免税、减税。例如，税法规则，国债利息收入免征所得税，所以企业应将国债及其他债券利息收入别离核算;30万元以下的技术转让收入，暂免征收企业所得税，企业关于技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，都应独自核算，若难以辨明，则丧失了享用税收优惠的时机。
2.依据国税总局《核定征收企业所得税暂行办法》(国税发[2000]38号)的告诉：对交税人账目紊乱或许本钱材料、收入凭据、费用凭据残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应交税额。这样，即便企业经经营绩较佳，假如企业管帐材料紊乱，税务机关难以核定应交税所得额，也只能选用核定征收，这要比实践应纳的税款高出许多。例如，《核定征收企业所得税暂行办法》对核定的应税所得率依照不同的职业确定在7%～40%的起伏内，事实上企业的均匀利润率远没有这么高;另一方面，假如企业经营不善，的确亏本，在查账征收方法下，企业亏本还有5年的补偿期，这项优惠是核定征收方法无法享用的。因而，交税人应当加强财政核算，自动争夺实施查账征收方法，以削减一些不必要的税收丢失。
3.辨明广告费与事务宣传费。广告费的确定：(1)广告费是经过专门组织(经工商部分同意的)制造的;(2)已实践付出费用，并已获得相应的发票;(3)经过必定的媒体传达。事务宣传费与广告费应严厉区别开来，凡不契合广告费条件的，应一概视同事务宣传费处理。
广告费的所得税处理：交税人每一交税年度发作的广告费开销，除特别职业还有规则以外，不超越出售(经营)收入2%的，可据实扣除;超越部分可无期限向今后交税年度结转。
事务宣传费的所得税处理：交税人每一交税年度发作的事务宣传费(包含未经过媒体的广告性开销)，在不超越出售(经营)收入5‰的规模内，可据实扣除、超越5‰的部分当年不得扣除，今后年度也不得扣除。
因而企业在实务操作中应尽量获得广告业通用的发票，一起还应防止将广告费混杂为事务宣传费。笔者在审计中发现，有些企业将广告费和事务宣传费在“出售费用”同一个二级科目列示为“广宣费”，如此核算，在年底汇算清缴时则一概视同事务宣传费处理，然后加大了税收本钱。反之，假如将不契合规则的事务宣传费列为广告费，则会导致偷漏税，处分本钱更高。
4.原始凭据处理。企业申报表上的“扣除项目”有必要合法实在。原始凭据是全部单位和个人在购销产品、供应或许承受劳务以及从事其他经营活动时，所供应给对方的收付款的书面证明。合法的原始凭据包含：套印税务机关发票监制章的发票;经省级税务机关同意不套印监制章的发票(邮局、银行、稳妥、交通等部分的收据);财政部分处理的行政性收费收据(公路、交通、工商、税务、质检等部分的收费收据)。它是财政收支的法定凭据，是管帐核算的原始凭据，是税务查看的重要依据。一旦交税人发票等获得不合法，可能会沾上“偷税”的罪名，将承受50%以上5倍以下的罚款。所以提示交税人在发票等原始凭据处理方面需注意：(1)交税人购进货品或付出费用无发票等正规收据而以白条入账的，不得在税前扣除;(2)获得发票等收据的时限为：本年度12月31日前，未在12月31日前获得正规发票或收据已评价入账的存货、固定财物、期间费用等，做交税调增处理。
二、与交税申报有关的非正常税收担负
1.税法规则，交税人交税年度内应计未计的扣除项目，今后年度不得在税前扣除。例如，应计未计费用(薪酬附加费)、应提未提折旧、应摊销的无形财物本钱等。即本期费用应本期承当，不得提早或滞后。
2.企业实践发作的财产丢失，依据《企业财产丢失所得税前扣除处理办法》(国税发[2005]第13号)规则：应在丢失发作当年申报扣除，不得提早或拖延，而对非正常丢失(因自然灾害、战役等不行抗力或许人为处理职责导致的丢失)有必要经税务机关同意才干在当年扣除。因而企业必定要及时搜集依据，及时申报，当年扣除。
3.关于契合条件的减免税款，绝大多数减免税都有期限，过期就很难再享用。《税收减免处理办法(试行)》(国税发[2005]129号)将减免税分为报批类和存案类后，报批类依照批阅的方法处理，交税人只需依照税务机关的要求健全财政制度，加强核算处理，基本上就能够防止危险。关于存案类减免项目，则需求提出存案后经税务机关挂号，自挂号存案之日起才能够享用税收优惠。所以，主张企业最好请专业组织认真细致地依据减免税的条件进行检查，坚信完全契合减免税条件后再进行存案，避免遭受交纳滞纳金乃至罚款的丢失。
4.交税人未按规则处理交税申报和报送交税材料，或许扣缴义务人未依照规则的期限向税务机关代扣代缴、代收代缴有关材料，税务机关责令期限改正的，可处2000元以下的罚款;情节严重的，可处2000元以上1万元以下的罚款。
三、研读新政，掌握精华，削减危险
1.薪酬及三费。依据《国家税务总局关于修订企业所得税交税申报表的告诉》(国税发[2006]56号)的规则，关于选用计税薪酬的，薪酬附加费按计税薪酬的14%(员工福利费)、2%(工会经费)、1.5%(教育经费，有些企业2.5%)计提。实践上，这是税法上给予企业的优惠政策，许多中小企业却很少选用，乃至仅将正式员工归入薪酬核算，将临时工、聘用工等人员的薪酬直接计入本钱费用。然后形成了以下失误：(1)削减了税前可扣除的计税薪酬基数;(2)因为计税薪酬中未包含非正式员工的薪酬，所以又下降了薪酬附加费的计提数额。
2.计提坏账预备。管帐上能够依据慎重性准则计提各种财物减值预备，但税法上仅有认可的是坏账预备(年底应收款的0.5%内)。但许多中小企业却很少计提坏账预备。其实节税和节水相同，是一点一滴的工作，不要错失任何一个税收优惠的时机。
3.善用税率式谋划。例如，一般企业所得税税率为33%，而年应税所得额在3万以下减按18%交税，年应税所得额在3万至10万减按27%交税。假如应交税所得额在3万元左右时，最多节税2700元[30000×(27%-18%)]，在10万元左右时最多节税6000元[100000×(33%-27%)]。所以交税人应税所得额在这两个临界点上时，无妨操作一下。
4.费用谋划。即对所要开支的费用进行预先计划和组织，以到达低耗高效的意图。企业的费用首要指三项期间费用，费用的事务发作方法和进程的不同，都会对交税形成不同的影响。费用谋划首要能够分为三类：(1)预先组织、挑选最优的事务方法或进程，合理合法地下降交税开销;(2)充沛计提各项费用及丢失预备，做到费用的应列尽列;(3)获得合法的费用凭据，削减不必要的交税调增额。
5.奇妙运用捐献(非直接捐献)减轻交税人税负。现行税法对企业向特定项意图捐献准予税前扣除，因而企业一般能够经过在税前向税法答应的规模进行捐献，然后减缩应税所得，享用税收抵免或下降税率的优点，到达下降企业所得税实践税负的意图。例如，某企业交税调整后所得(新申报表第16行)为10.3万元，谋划前税后净收益为10.3×(1-33%)=6. 901(万元)。假定经过境内的非盈利组织捐献，捐献限额为10.3×3%(扣除份额)=0.309(万元)，应税所得额为10.3×(1-3%)=9.991(万元)，税后净收益为9.991×(1-27%)=7.293(万元)，谋划收益为7.293-6.901=0.392(万元)。