股权转让方式对纳税的影响有哪些

2015年9月29日，上海联合产权交易所挂牌信息显现，华润集团旗下华润深国投投资有限公司(以下简称华润)拟将其所持有的北京沃尔玛百货有限公司(以下简称北京沃尔玛)35%股权及该公司的4264.319081万元债务对外转让。转让挂牌价格为32375.059081万元，其间：股权转让价格为28110.74万元;转让方对标的公司的债务为4264.319081万元。挂牌起开始日期为2015年9月29日，期满日期未约束。
挂牌信息显现，本次股权转让，老股东并未抛弃优先购买权。转让方要求，意向受让方在受让本项意图一同须同时受让转让方在上海联交所挂牌转让的悉数21家沃尔玛股权项目。此外，还要求意向受让方在成为标的公司股东后五年内不对外转让标的公司股权，原股东赞同的情况下在外。
北京沃尔玛的股权结构为：沃尔玛(我国)投资有限公司持有65%股权，华润深国投投资有限公司持有35%股权。
华润深国投投资有限公司为注册于深圳的一家居民企业，在揭露渠道上无法获得其持有北京沃尔玛股权本钱信息，其债务余额为4264.319081万元，相应本钱估测为4264.319081万元。受让条件以现金作为转让对价。
以下仅对华润转让该股权及债务的税务事项做剖析。
一、获得价款是否开具发票
《财政部、国家税务总局关于股权转让有关经营税问题的告诉》(财税〔2002〕191号)第二条规则，对股权转让不征收经营税。
因而，华润转让北京沃尔玛股权不征收经营税。
《经营税暂行法令》第一条规则，在中华人民共和国境内供给本法令规则的劳务、转让无形财物或许出售不动产的单位和个人，为经营税的纳税人，应当依照本法令交纳经营税。
第二条规则，经营税的税目、税率，依照本法令所附的《经营税税目税率表》履行。
可见债务转让不归于“经营税法令规则的劳务、转让无形财物及出售不动产”，即不归于经营税的纳税规模，华润转让北京沃尔玛债务不征收经营税。
依照《发票办理办法》第十九条规则，出售产品、供给服务以及从事其他运营活动的单位和个人，对外发作运营事务收取金钱，收款方应当向付款方开具发票;特别情况下，由付款方向收款方开具发票。并参阅《经营税暂行法令施行细则》第十九条规则，支交给境内单位或许个人的金钱，且该单位或许个人发作的行为归于经营税或许增值税征收规模的，以该单位或许个人开具的发票为合法有用凭据。
因为华润转让股权及债务不征收经营税，不归于从事运营活动，获得转让款时，不需向受让方开具发票。
二、转让条款中股权债务是否别离注明影响印花税税款
根据《印花税暂行法令》及施行细则规则，印花税只对税目税率表中罗列的凭据和经财政部确认纳税的其他凭据纳税。不在罗列规模内的凭据不需交纳印花税。现在罗列的应税凭据为：(一)购销、加工承揽、建造工程承揽、产业租借、货物运输、仓储保管、告贷、产业保险、技能合同或许具有合同性质的凭据;(二)产权搬运书据;(三)经营账簿;(四)权力、答应证照;(五)经财政部确认纳税的其他凭据。
《国家税务局关于印花税若干具体问题的解说和规则的告诉》(国税发〔1991〕155号)第十条规则，“产权搬运书据”税目中“产业所有权”搬运书据的纳税规模是：经政府办理机关挂号注册的动产、不动产的所有权搬运所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。
因而，华润转让股权合同在签定时，华润和受让方均应按“产权搬运书据”贴花，税率为万分之五，计税根据为合同所载金额。转让债务签定的合同，以现金作为付出对价的，不归于应税凭据规模，不贴花。
特别需求留意的是，《印花税暂行法令施行细则》第十七条规则，同一凭据，因载有两个或许两个以上经济事项而适用不同税目税率，如别离记载金额的，应别离核算应纳税额，相加后按算计税额贴花;如未别离记载金额的，按税率高的计税贴花。
因而，华润转让股权及债务，在合同中别离注明股权及债务转让金额的，华润和受让方均就股权转让部分需交纳印花税，而债务部分不交纳印花税;假如在合同中未别离注明股权及债转转让金额，华润和受让方的债务转让也需求按债务转让金额依万分之五交纳印花税。可见合同中未别离注明股权及债务转让金额，将添加华润及受让方的印花税税款。
听讼网小编留意到，华润在转让股权及债务挂牌价中将股权金额与债务金额分隔报价。债务一般存在坏账的或许，但因为与股权一同转让，发生坏账的或许性较少，在报价中以平价方法转让债务，能够最大化地削减华润与受让方的印花税担负。
三、企业所得税
《企业所得税法施行法令》规则，转让产业收入，是指企业转让固定财物、生物财物、无形财物、股权、债务等产业获得的收入。
因而，华润转让股权及债务获得的收入，归于转让产业收入，应计入华润的收入总额计缴企业所得税。相关股权及债务本钱、印花税可税前扣除。
因为债务为平价转让，不触及丢失，不存在财物丢失申报事项。假如股权转让存在丢失，华润需向其主管税务机关申报后方可税前扣除。