如何利用固定资产折旧政策进行筹划
来源：听讼网整理 2018-10-27 02:31
固定财物计提折旧的办法许多，其间作业量法是依据实践作业量来计提固定财物折旧额的一种办法。近来，《国家税务总局关于固定财物折旧办法有关问题的批复》清晰：按照企业管帐准则和相关管帐准则的规则，作业量法与年限均匀法同属直线折旧法。在管帐处理上按作业量法计提固定财物折旧的交税人，可按照《企业所得税税前扣除办法》第二十七条的规则进行税务处理。此文件清晰了企业适用作业量法计提折旧的固定财物管帐折旧与税法折旧的一致性，对原先管帐上适用作业量法计提折旧的固定财物，从税收法规上给予了承认，从而为交税人添加了一种能够挑选折旧办法的税收谋划空间。
适用作业量法计提折旧的固定财物，其税法上规则折旧办法只能是选用直线法中的年限均匀法或加快折旧法两种。而年限均匀法与加快折旧法均有其局限性，灵活运用作业量法可能会有用躲避上述两种办法的局限性，取得节税的税收谋划效果。
年限均匀法的局限性有两点：
一是有最低法定折旧年限的约束。企业在管帐核算过程中，首要应按财政部拟定的分职业财务准则规则的折旧年限，并作为计提折旧的依据。如工业企业应按《工业企业财务准则》(财工字[1992]574号)附件一中规则的通用设备与专用设备和房子建筑物中规则的不同类别的折旧年限履行。但最短不得低于《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的告诉》(国税发[2000]84号)中第二十五条规则：除还有规则者外，固定财物计提折旧的最低年限如下：(1)房子、建筑物为20年;(2)火车、轮船、机器、机械和其他出产设备为10年;(3)电子设备和火车、轮船以外的运输东西以及与出产经营有关的用具、东西、家具等为5年“规则的最低年限，如工业企业的机械工业的专用设备按职业准则规则折旧年限为8年~12年折旧年限履行，但依据国税发[2000]84号中机械设备折旧年限最低为10年，故工业企业的出产线设备折旧年限最短为10年。而作业量法因按作业量计提折旧，可能会大大短于最低法定折旧年限，这是作业量法的长处之一。
二是年限均匀法的折旧办法决议了折旧额每年相同，比较作业量法的先大后小的折旧额不能取得递延交税的优点。
加快折旧法的局限性亦有两点：
一是折旧年限有法定最低年限的约束，道理同上。
二是适用加快折旧法的企业或固定财物规模受限。《关于下放办理的固定财物加快折旧批阅项目后续办理作业的告诉》(国税发[2003]113号)第一条规则：答应实施加快折旧的企业或固定财物包含1.对在国民经济中具有重要位置、技术进步快的电子出产企业、船只工业企业、出产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工出产企业、医药出产企业的机器设备;2.对促进科技进步、环境保护和国家鼓舞出资项意图关键设备，以及终年处于轰动、超强度运用或受酸、碱等激烈腐蚀的机器设备;3.证券公司电子类设备;4.集成电路出产企业的出产性设备;5.外购的到达固定财物规范或构成无形财物的软件。当企业适用作业量法折旧的固定财物据国税发[2003]113号不能选用加快折旧法时，选用作业量法亦可到达折旧金额先大后小的加快折旧的效果，取得递延交税的效果。
例一：A公司是一家大型加工企业，2006年1月1日外购一套进口出产线价值7600万元。现在A公司处于正常交税期，以前年度无亏本。在国税函[2006]452号下文前，A公司只能按最短10年选用年限均匀法计提折旧，残值率为5%.A公司除了此项折旧要素影响外，税前赢利每年为10000万元，企业所得税税率为33%.按A公司的办理层剖析，此出产线只能运用6年，每年正常运用4800个小时。此设备出产的产品热销期只要4年，最终两年只能每年运用2400小时，然后设备将被作废。企业办理层决议用作业量法计提折旧。假定2006年到2011年，此出产线每年运用时刻为6000、5800、5600、4800、1400和400小时。资金的折旧时刻价值为10%.按年限均匀法，年折旧额为722万元，年所得税金额为3061.74万元，10年间所得税折现值共为18813万元。
按产值法年折旧额为1805、1745、1685、1444、421和120万元，前6年所得税金额分别为2704、2724、2744、2823、3161、3260万元，折现金额为12503万元，后4年企业所得税折现为5904万元，10年间总折现值共为18407万元。
谋划前后比较：A公司取得资金的时刻价值为406万元(18813-18407)。
从上例可看出：选用作业量法，它躲避了两个问题，当出产线实践运用寿命短于法定最低年限时，它能够在财物运用的初期增大折旧来到达抵减所得税的效果。二是它的折旧金额一般是先大后小，类似于加快折旧法，当企业契合作业量法计提折旧的固定财物不契合加快折旧法时特别具有优越性。
当然，选用作业量法时，假如开工缺乏或其他影响机器设备作业运用量的状况，此刻作业量法不光不能起到推迟交税的效果，还会添加企业的税收担负。故作为企业的决策者而言，一定要清晰此种谋划办法的局限性，量体裁衣做好税收谋划作业，到达趋利避害的意图。
例二：假如A公司的出产线设备因开工缺乏，实践10年中作业量依次为400、1400、3800、3600、2800、2000、4000、3000、2000、1000小时。A公司前10年按产值法折旧额为120、421、1143、1083、842、601、1203、902、602和301万元。10年中每年所得税金额为3260、3161、2923、2943、3022、3101、2903、3002、3101和3201万元，折现金额为18849万元。
此刻选用年限均匀法较作业量法节税36万元。
经过上述比如咱们就有了如下思路：
1.当固定财物前期完结作业量较少时，采纳作业量法前期计提折旧较年限均匀法少，可考虑采纳年限均匀法。
2.当固定财物前期完结作业量较多时，采纳作业量法前期计提折旧较年限均匀法多，可考虑采纳作业量法。
3.对享用企业所得税减、免税优惠的交税人，在税收优惠期内，如计提折旧越少，则享用利益越多。即，当固定财物前期完结作业量较少时，采纳作业量法前期计提折旧较年限均匀法少，可考虑采纳作业量法;当固定财物前期完结作业量较多时，采纳作业量法前期计提折旧较年限均匀法多，可考虑采纳年限均匀法。
4.对内、外资企业所得税“两税”预期兼并，因预期税率下降，则要归纳考虑，可考虑采纳前期多计提折旧而少交税的办法。
5.交税人应多与企业所得税主管税务机关交流，在拟采纳作业量法计提折旧时，估计的总作业量要合理，不然的话，税务机关有权进行调整。
总归，固定财物折旧的税收谋划是在全面了解企业的交税环境，使用企业能够挑选的不同办法，起到企业所得税推迟交纳的效果，取得资金的时刻价值最大的计划即为最佳计划。
适用作业量法计提折旧的固定财物，其税法上规则折旧办法只能是选用直线法中的年限均匀法或加快折旧法两种。而年限均匀法与加快折旧法均有其局限性，灵活运用作业量法可能会有用躲避上述两种办法的局限性，取得节税的税收谋划效果。
年限均匀法的局限性有两点：
一是有最低法定折旧年限的约束。企业在管帐核算过程中，首要应按财政部拟定的分职业财务准则规则的折旧年限，并作为计提折旧的依据。如工业企业应按《工业企业财务准则》(财工字[1992]574号)附件一中规则的通用设备与专用设备和房子建筑物中规则的不同类别的折旧年限履行。但最短不得低于《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的告诉》(国税发[2000]84号)中第二十五条规则：除还有规则者外，固定财物计提折旧的最低年限如下：(1)房子、建筑物为20年;(2)火车、轮船、机器、机械和其他出产设备为10年;(3)电子设备和火车、轮船以外的运输东西以及与出产经营有关的用具、东西、家具等为5年“规则的最低年限，如工业企业的机械工业的专用设备按职业准则规则折旧年限为8年~12年折旧年限履行，但依据国税发[2000]84号中机械设备折旧年限最低为10年，故工业企业的出产线设备折旧年限最短为10年。而作业量法因按作业量计提折旧，可能会大大短于最低法定折旧年限，这是作业量法的长处之一。
二是年限均匀法的折旧办法决议了折旧额每年相同，比较作业量法的先大后小的折旧额不能取得递延交税的优点。
加快折旧法的局限性亦有两点：
一是折旧年限有法定最低年限的约束，道理同上。
二是适用加快折旧法的企业或固定财物规模受限。《关于下放办理的固定财物加快折旧批阅项目后续办理作业的告诉》(国税发[2003]113号)第一条规则：答应实施加快折旧的企业或固定财物包含1.对在国民经济中具有重要位置、技术进步快的电子出产企业、船只工业企业、出产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工出产企业、医药出产企业的机器设备;2.对促进科技进步、环境保护和国家鼓舞出资项意图关键设备，以及终年处于轰动、超强度运用或受酸、碱等激烈腐蚀的机器设备;3.证券公司电子类设备;4.集成电路出产企业的出产性设备;5.外购的到达固定财物规范或构成无形财物的软件。当企业适用作业量法折旧的固定财物据国税发[2003]113号不能选用加快折旧法时，选用作业量法亦可到达折旧金额先大后小的加快折旧的效果，取得递延交税的效果。
例一：A公司是一家大型加工企业，2006年1月1日外购一套进口出产线价值7600万元。现在A公司处于正常交税期，以前年度无亏本。在国税函[2006]452号下文前，A公司只能按最短10年选用年限均匀法计提折旧，残值率为5%.A公司除了此项折旧要素影响外，税前赢利每年为10000万元，企业所得税税率为33%.按A公司的办理层剖析，此出产线只能运用6年，每年正常运用4800个小时。此设备出产的产品热销期只要4年，最终两年只能每年运用2400小时，然后设备将被作废。企业办理层决议用作业量法计提折旧。假定2006年到2011年，此出产线每年运用时刻为6000、5800、5600、4800、1400和400小时。资金的折旧时刻价值为10%.按年限均匀法，年折旧额为722万元，年所得税金额为3061.74万元，10年间所得税折现值共为18813万元。
按产值法年折旧额为1805、1745、1685、1444、421和120万元，前6年所得税金额分别为2704、2724、2744、2823、3161、3260万元，折现金额为12503万元，后4年企业所得税折现为5904万元，10年间总折现值共为18407万元。
谋划前后比较：A公司取得资金的时刻价值为406万元(18813-18407)。
从上例可看出：选用作业量法，它躲避了两个问题，当出产线实践运用寿命短于法定最低年限时，它能够在财物运用的初期增大折旧来到达抵减所得税的效果。二是它的折旧金额一般是先大后小，类似于加快折旧法，当企业契合作业量法计提折旧的固定财物不契合加快折旧法时特别具有优越性。
当然，选用作业量法时，假如开工缺乏或其他影响机器设备作业运用量的状况，此刻作业量法不光不能起到推迟交税的效果，还会添加企业的税收担负。故作为企业的决策者而言，一定要清晰此种谋划办法的局限性，量体裁衣做好税收谋划作业，到达趋利避害的意图。
例二：假如A公司的出产线设备因开工缺乏，实践10年中作业量依次为400、1400、3800、3600、2800、2000、4000、3000、2000、1000小时。A公司前10年按产值法折旧额为120、421、1143、1083、842、601、1203、902、602和301万元。10年中每年所得税金额为3260、3161、2923、2943、3022、3101、2903、3002、3101和3201万元，折现金额为18849万元。
此刻选用年限均匀法较作业量法节税36万元。
经过上述比如咱们就有了如下思路：
1.当固定财物前期完结作业量较少时，采纳作业量法前期计提折旧较年限均匀法少，可考虑采纳年限均匀法。
2.当固定财物前期完结作业量较多时，采纳作业量法前期计提折旧较年限均匀法多，可考虑采纳作业量法。
3.对享用企业所得税减、免税优惠的交税人，在税收优惠期内，如计提折旧越少，则享用利益越多。即，当固定财物前期完结作业量较少时，采纳作业量法前期计提折旧较年限均匀法少，可考虑采纳作业量法;当固定财物前期完结作业量较多时，采纳作业量法前期计提折旧较年限均匀法多，可考虑采纳年限均匀法。
4.对内、外资企业所得税“两税”预期兼并，因预期税率下降，则要归纳考虑，可考虑采纳前期多计提折旧而少交税的办法。
5.交税人应多与企业所得税主管税务机关交流，在拟采纳作业量法计提折旧时，估计的总作业量要合理，不然的话，税务机关有权进行调整。
总归，固定财物折旧的税收谋划是在全面了解企业的交税环境，使用企业能够挑选的不同办法，起到企业所得税推迟交纳的效果，取得资金的时刻价值最大的计划即为最佳计划。