西方国家股票期权会计处理的启示和借鉴

一、西方国家有关股票期权的管帐原则及其发展趋势
美国是世界上股票期权原则最完善的国家，其股票期权的管帐处理首要根据两个管帐原则：
1.美国管帐原则委员会(APB)于1972年拟定的第25号意见书(简称“APB25”)。APB25采纳的是颁发日内涵价值法。选用这种办法承认股票期权本钱，只要内行权价格低于股票颁发日的市场价格时，内涵价值才会大于零，才能将两者之间的差额承以为费用开销，并在服务期内分期摊销，待颁发人行权后再将期权转为股本。因为股票价格会跟着时刻的推移而变化，而内涵价值也会随之变化，因而在每个管帐期末有必要对递延酬劳本钱进行调整，直到服务期满。内涵价值法忽视了期权的时刻价值，没有真实反映股票期权的本钱，一些企业为了不计薪酬费用，往往规则股票行权价格等于该股票的市场价格，这就给企业留下了赢利操作的空间。
2.美国财政管帐原则委员会(FASB)于1995年公布的第123号布告(简称“SFAS123”)。SFAS123鼓舞企业按公允价值法核算股票期权费用(一起仍答应企业沿袭内涵价值法核算期权本钱，但要求在财政陈述的管帐附注中供给扩大的注释)，即在颁发日按股票期权的公允价值承认递延酬劳本钱，并将递延酬劳本钱在服务期内分期摊销。选用这种办法承认股票期权本钱，期权的时刻价值可以得以计量，即使是平价期权或虚值期权，也承认费用。公允价值在颁发日一经承认就不用再调整，管帐期末也不用对酬劳本钱进行再处理。选用公允价值法往往要承认一大笔费用，这在必定程度上会对企业赢利形成晦气影响。
因为对股票期权管帐处理办法的挑选会影响企业财政陈述的盈余目标，从而影响股票价格，因而大多数企业的经营者出于对本身利益的考虑对立将股票期权费用化。SFAS123正是迫于政府和企业的压力，过多地考虑了企业的管帐实务而忽视了概念结构。面临股票期权的负面影响，世界上相关的权威部门做出了活跃的回应：2004年2月19日，世界管帐原则理事会(IASB)发布了《世界财政陈述原则第2号——以股份为根底的付出》(IFRS2)，要求将企业一切以股权为根底的付出(包含雇员股票期权)都作为费用处理;FASB在2004年年末发布了修订后的SFAS123，要求企业依照公允价值法处理包含股票期权在内的一切以股份为根底的付出，并要求企业自2004年12月15日起在财政陈述中陈述以股票期权等根据股权的补偿本钱;2005年2月8日，欧盟委员会同意欧洲选用IFRS2，并将其生效日追溯调整至2005年1月1日;2005年4月14日，美国证券交易委员会(SEC)宣告，将修订后的SFAS123推迟至2005年6月15日之后的第一个管帐年度施行。至此，将股票期权费用化并选用公允价值法承认股票期权已成为世界趋势。