直接合并法下合并财务报表要怎样编制
来源：听讼网整理 2018-09-03 13:20
兼并财务报表(以下简称“兼并报表”)的直接兼并法，是指母公司兼并报表时，对子公司的长时间股权出资不按权益法进行调整，而依照母、子公司各自财物负债和完成的净损益相加后，抵销其内部出资、内部买卖和内部其他来往事项，在此根底上编制兼并报表的办法。下面由听讼网小编就相关问题为你回答。
调整分录与抵销分录
《解说》将应在兼并作业草稿上挂号的分录区分为调整分录和抵销分录两大类。调整分录，《解说》草稿上均挂号在单个财务报表(借方、贷方)栏目内，抵销分录则挂号在“抵销分录(借方、贷方)”栏目内。一般情况下，从属性上界定这两类分录并没有多大含义，笔者多年来演示兼并报表，均将调整、抵销分录放在一个栏目中挂号，总称“调整、抵销分录(借方、贷方)”栏目。如此，母、子公司单个财务报表栏意图调整分录栏能够不设，节省了不少空间，而结记的“兼并金额”仍契合相关要求。
调整分录一般处理以下问题：(1)因子公司与母公司管帐方针、管帐期间不一致而对子公司的财务报表进行调整;(2)归于非同一操控下的企业兼并获得的子公司兼并报表时，依照购买日子公司财物、负债公允价值对子公司财务报表进行调整;(3)依照权益法对子公司的长时间股权出资金额进行调整。
抵销分录一般处理以下问题(不含兼并现金流量表项意图抵销)：(1)企业集团内部债款与债款的抵销;(2)存货价值中包含的未完成内部出售损益的抵销;(3)内部固定财物买卖的抵销;(4)内部经营收入和内部经营本钱的抵销;(5)内部购进产品作为固定财物、无形财物等财物运用时的抵销;(6)内部利息收入与利息费用的抵销;(7)内部应收金钱计提的坏账预备等减值预备的抵销;(8)内部持有对方长时间股权出资的出资收益的抵销;(9)集团内部企业相互间权益性出资的抵销，包含对子公司的长时间股权出资与享有子公司所有者权益份额的抵销。
直接兼并法的规则是，凡触及依照权益法调整长时间股权出资的调整事项，均不作为兼并报表的调整内容，其他调整及悉数抵销事项，则应编制分录记入兼并作业草稿。
调整、抵销分录中，有一特别分录值得商讨，即一道分录一起兼有调整、抵销性质，比方，抵销母公司从子公司分得现金股利，《解说》上列示的分录为借记“出资收益”项目，贷记“长时间股权出资”项目。《解说》上阐明是一方面抵销原本钱法下承认的出资收益，另一方面承认P公司收到S公司分配的现金股利(权益法分得现金股利应冲减股权出资)。就是说，该道分录兼有调整和抵销两层性质。鉴于按权益法调整长时间股权出资在直接兼并法下不再运用，作为内部买卖事项，本钱法下分配现金股利时，子公司分录借记“利润分配”科目，而母公司则贷记“出资收益”科目。因而抵销时，应为借记“出资收益”项目，贷记“未分配利润”项目。
选用直接兼并法编制兼并报表的详细程序
(一)调整分录的编制
选用直接兼并法兼并报表时，除编制兼并作业草稿表式，将母、子公司单个财务报表的相关数字过入所属项目外，首要应调整子公司的报表数据，即以上罗列的“调整分录”的第(1)、(2)项，包含：(1)按母公司管帐方针和管帐期间调整子公司财务报表，分录略;(2)以非同一操控下企业兼并获得的子公司在购买日财物、负债的公允价值为根底调整子公司单个财务报表。调增净财物的，借记有关财物、负债项目，贷记“本钱公积”;调减净财物的，作相反分录;因调整净财物需求相应调整相关财物折旧、摊销和本钱结转的，借(或贷)记有关本钱费用项目，贷(或借)记“固定财物”、“无形财物”、“存货”等项目。
(二)抵销分录的编制
1.抵销集团内各企业之间股权出资。母公司对子公司，以及子公司相互之间的股权出资，都归于企业集团的内部买卖，故应予抵销。其间抵销母公司对子公司出资的分录为：按子公司记载归归于母公司的实收本钱，借记该项目，按母公司对该子公司出资的账面余额，贷记“长时间股权出资”项目，按其差额，借记“本钱公积”项目。
2.抵销母公司分得子公司现金股利承认的收益。本钱法核算长时间股权出资时，分得子公司现金股利承以为出资收益，实际上这一收益也是企业集团内部资金运动生成，按兼并报表的原理应予抵销。抵销时，借记“出资收益”项目，贷记“未分配利润”项目。
3.抵销其他内部买卖事项对兼并报表的影响。其他内部买卖事项，包含本文第二部分罗列的“抵销分录”的第(1)至(7)项，以及相互之间非控股权益性出资，抵销办法与《解说》介绍的办法相同。
4.核算填列少量股东损益和少量股东权益项目。直接兼并法下，按当年子公司净利润份额承认的母公司持股损益的分录现已撤销，抵销的母公司长时间股权出资也只限于抵销母公司的出本钱钱与子公司归归于母公司的实收本钱和相应的本钱溢价，无法再以抵销分录办法承认少量股东损益和权益，因而需求经过核算直接填列。其核算办法如下：
少量股权损益=经调整、抵销后的子公司的净利润×少量股东持股份额
应归归于母公司的净利润=兼并报表的净利润的“兼并金额”-少量股东损益
少量股东权益=经调整、抵销后的子公司所有者权益算计×少量股东持股份额
应归归于母公司所有者权益算计=兼并报表的所有者权益算计的“兼并金额”-少量股东权益
此外，兼并利润表要求填写“其他归纳收益”，是指子公司净财物变化额中除子公司净损益(扣除分配现金股利)以外的要素导致的子公司净财物的增减。选用直接兼并法时，子公司其他归纳收益应直接填列在草稿兼并利润表“单个财务报表”栏意图“其他归纳收益”项目，金额=持股期间子公司净财物添加额(削减以负数计入)-同期子公司净利润(净亏损以负数计入) 同期子公司分配的现金股利(均以单个财务报表数字代入)。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都现已有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
调整分录与抵销分录
《解说》将应在兼并作业草稿上挂号的分录区分为调整分录和抵销分录两大类。调整分录，《解说》草稿上均挂号在单个财务报表(借方、贷方)栏目内，抵销分录则挂号在“抵销分录(借方、贷方)”栏目内。一般情况下，从属性上界定这两类分录并没有多大含义，笔者多年来演示兼并报表，均将调整、抵销分录放在一个栏目中挂号，总称“调整、抵销分录(借方、贷方)”栏目。如此，母、子公司单个财务报表栏意图调整分录栏能够不设，节省了不少空间，而结记的“兼并金额”仍契合相关要求。
调整分录一般处理以下问题：(1)因子公司与母公司管帐方针、管帐期间不一致而对子公司的财务报表进行调整;(2)归于非同一操控下的企业兼并获得的子公司兼并报表时，依照购买日子公司财物、负债公允价值对子公司财务报表进行调整;(3)依照权益法对子公司的长时间股权出资金额进行调整。
抵销分录一般处理以下问题(不含兼并现金流量表项意图抵销)：(1)企业集团内部债款与债款的抵销;(2)存货价值中包含的未完成内部出售损益的抵销;(3)内部固定财物买卖的抵销;(4)内部经营收入和内部经营本钱的抵销;(5)内部购进产品作为固定财物、无形财物等财物运用时的抵销;(6)内部利息收入与利息费用的抵销;(7)内部应收金钱计提的坏账预备等减值预备的抵销;(8)内部持有对方长时间股权出资的出资收益的抵销;(9)集团内部企业相互间权益性出资的抵销，包含对子公司的长时间股权出资与享有子公司所有者权益份额的抵销。
直接兼并法的规则是，凡触及依照权益法调整长时间股权出资的调整事项，均不作为兼并报表的调整内容，其他调整及悉数抵销事项，则应编制分录记入兼并作业草稿。
调整、抵销分录中，有一特别分录值得商讨，即一道分录一起兼有调整、抵销性质，比方，抵销母公司从子公司分得现金股利，《解说》上列示的分录为借记“出资收益”项目，贷记“长时间股权出资”项目。《解说》上阐明是一方面抵销原本钱法下承认的出资收益，另一方面承认P公司收到S公司分配的现金股利(权益法分得现金股利应冲减股权出资)。就是说，该道分录兼有调整和抵销两层性质。鉴于按权益法调整长时间股权出资在直接兼并法下不再运用，作为内部买卖事项，本钱法下分配现金股利时，子公司分录借记“利润分配”科目，而母公司则贷记“出资收益”科目。因而抵销时，应为借记“出资收益”项目，贷记“未分配利润”项目。
选用直接兼并法编制兼并报表的详细程序
(一)调整分录的编制
选用直接兼并法兼并报表时，除编制兼并作业草稿表式，将母、子公司单个财务报表的相关数字过入所属项目外，首要应调整子公司的报表数据，即以上罗列的“调整分录”的第(1)、(2)项，包含：(1)按母公司管帐方针和管帐期间调整子公司财务报表，分录略;(2)以非同一操控下企业兼并获得的子公司在购买日财物、负债的公允价值为根底调整子公司单个财务报表。调增净财物的，借记有关财物、负债项目，贷记“本钱公积”;调减净财物的，作相反分录;因调整净财物需求相应调整相关财物折旧、摊销和本钱结转的，借(或贷)记有关本钱费用项目，贷(或借)记“固定财物”、“无形财物”、“存货”等项目。
(二)抵销分录的编制
1.抵销集团内各企业之间股权出资。母公司对子公司，以及子公司相互之间的股权出资，都归于企业集团的内部买卖，故应予抵销。其间抵销母公司对子公司出资的分录为：按子公司记载归归于母公司的实收本钱，借记该项目，按母公司对该子公司出资的账面余额，贷记“长时间股权出资”项目，按其差额，借记“本钱公积”项目。
2.抵销母公司分得子公司现金股利承认的收益。本钱法核算长时间股权出资时，分得子公司现金股利承以为出资收益，实际上这一收益也是企业集团内部资金运动生成，按兼并报表的原理应予抵销。抵销时，借记“出资收益”项目，贷记“未分配利润”项目。
3.抵销其他内部买卖事项对兼并报表的影响。其他内部买卖事项，包含本文第二部分罗列的“抵销分录”的第(1)至(7)项，以及相互之间非控股权益性出资，抵销办法与《解说》介绍的办法相同。
4.核算填列少量股东损益和少量股东权益项目。直接兼并法下，按当年子公司净利润份额承认的母公司持股损益的分录现已撤销，抵销的母公司长时间股权出资也只限于抵销母公司的出本钱钱与子公司归归于母公司的实收本钱和相应的本钱溢价，无法再以抵销分录办法承认少量股东损益和权益，因而需求经过核算直接填列。其核算办法如下：
少量股权损益=经调整、抵销后的子公司的净利润×少量股东持股份额
应归归于母公司的净利润=兼并报表的净利润的“兼并金额”-少量股东损益
少量股东权益=经调整、抵销后的子公司所有者权益算计×少量股东持股份额
应归归于母公司所有者权益算计=兼并报表的所有者权益算计的“兼并金额”-少量股东权益
此外，兼并利润表要求填写“其他归纳收益”，是指子公司净财物变化额中除子公司净损益(扣除分配现金股利)以外的要素导致的子公司净财物的增减。选用直接兼并法时，子公司其他归纳收益应直接填列在草稿兼并利润表“单个财务报表”栏意图“其他归纳收益”项目，金额=持股期间子公司净财物添加额(削减以负数计入)-同期子公司净利润(净亏损以负数计入) 同期子公司分配的现金股利(均以单个财务报表数字代入)。
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都现已有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。