整合粮食企业的节税筹划案例与分析

多年来，地处J县的Q公司致力于做大做强，活跃帮忙政府抓农业结构调整，引导全县农人开展优质稻的栽培。该公司地处优质大米产地，历史上该地出产的桥米曾向皇家纳贡，具有必定名望。桥米具有很强的地域性，已取得原产地维护。因为无序竞赛，桥米的品牌优势并未显现出来。Q公司是一家改制的粮食加工企业，有必定知名度，被列入省“一袋米”工程，得到国家的资金支撑。但Q公司也有苦恼，公司所在地的许多小米厂同Q公司抢夺有限的优质稻米质料，无序竞赛打乱了商场，影响了优质米的名誉。Q公司想进行资源整合，与当地政府一拍即合。Q公司怎么使用税收优惠方针进行资源整合，完成做大做强，值得谋划。
基本状况
J县有近100个行政村，每村都有一家小米厂，各城镇也有必定规划的米厂，这些米厂成了Q公司开展的拦路虎。为了与这些米厂竞赛，Q公司被迫在各城镇设置暂时收买点，付出库房租赁费。为了节省本钱，Q公司招聘合适村庄运送的农用三轮车，走村串户收买稻谷，付出集并运费(村庄的农用三轮车主一般不会为公司开具运送发票)，一起要付出收买人员的薪酬、下乡补助、误餐费等，上述费用算计2000万元。一起，Q公司也在打造高端品牌，预备康复曾是朝贡的御米———桥米的出产，自行繁育陈旧稻种“阳西早”的种子，算计100万元，免费供给给桥米中心原产地的农户进行出产。此外，公司施行“公司 农户”形式，对种粮户免费供给化肥、农药、农机等算计100万元。
事例剖析
经过证明，Q公司决议施行3种方法进行资源整合：第一种是对城镇米厂施行财物收买，收买金额3000万元，其间碾米设备金额2000万元。第二种是将全县100家小米厂并入农业协作社。第三种是为农户免费供给农业出产资料。
1.财物收买方法。
城镇米厂的设备是在施行消费型增值税前购入的，未抵扣增值税，财务部、国家税务总局《关于全国施行增值税转型变革若干问题的告诉》(财税〔2008〕170号)第四条规则，2008年12月31日曾经未归入扩展增值税抵扣规模试点的交税人，出售自己使用过的2008年12月31日曾经购进或许克己的固定财物，依照4%征收率折半征收增值税。城镇米厂的旧设备不能开具17%的增值税专用发票，公司也就不能抵扣进项税340万元。固定财物不能抵扣进项税额，将会加剧公司税负，状况果真如此吗?答案是否定的。收买农产品时，直接按收买金额的13%计提进项税额，出售时在进行价税别离后按13%计提销项税额，因为核算口径有必定的差异，形成农产品企业增值税“低征高抵”现象。假如农产品运营企业毛利率低于14.9%的话，底子不必交税，加上电费、固定财物、机物料的抵扣，还会发作很多的留抵税额。此外，因为近年来无序竞赛，Q公司大米的加工赢利很低，自身也发作了很多的留抵税额，再加上2009年消费型增值税的施行，公司新上了大米加工设备，企业留抵税金有1500万元，至于公司收买城镇米厂的2000万元设备，其340万元进项税额不抵扣也是能够的。
2.小米厂转入协作社方法。
经过与各级政府协作，将村里的小米厂转入所在地的农业协作社，施行贴牌出产，Q公司收买协作社出产的大米进入自己的营销网络进行出售。这样处理，一是能够添加农业协作社的收入;二是经过农业协作社加工大米，加工增值部分也能够免税;三是公司购进农业协作社加工增值的大米，能够将公司曩昔收买稻谷不能抵扣的仓储费、集并运费、员工薪酬、补助费、误餐费等2000万元悉数进行抵扣，抵扣进项税260万元。
上述处理的方针依据是，财务部、国家税务总局《关于印发〈农业产品交税规模注释〉的告诉》(财税字〔1995〕52号)规则，大米属农业产品。财务部、国家税务总局《关于农人专业协作社有关税收方针的告诉》(财税〔2008〕81号)规则，(1)对农人专业协作社出售本社成员出产的农业产品，视同农业出产者出售自产农业产品免征增值税。(2)增值税一般交税人从农人专业协作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率核算抵扣增值税进项税额。
3.免费供给农业出产资料方法。
公司培养“阳西早”稻种100万元，免费供给给农户栽培，依照《增值税暂行法令》第十五条第一项的规则，农业出产者出售自产的农业产品免征增值税。该文件第十六条规则，交税人兼营免税、减税项意图，应当别离核算免税、减税项意图出售额;未别离核算出售额的，不得免税、减税。Q公司免费赠送种子，未作收入处理，导致多交税近11.5万元。相同，企业将外购的农药、化肥、农机无偿赠送给农户，依据财务部、国家税务总局《关于若干农业出产资料征免增值税方针的告诉》(财税〔2001〕113号)规则，自2001年8月1日起，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免缴增值税。虽然赠送的是免税货品，但公司未作收入处理，依据《增值税暂行法令》第十六条及《增值税暂行法令施行细则》的规则，应补缴增值税11.5万元。无偿赠送200万元的农业出产资料，依据《企业所得税法施行法令》第二十五条规则，企业发作非钱银性财物交流，以及将货品、产业、劳务用于捐献、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或许赢利分配等用处的，应当视同出售货品、转让产业或许供给劳务，但国务院财务、税务主管部门还有规则的在外。因而，Q公司应交纳企业所得税50万元。
Q公司不如换一种思路，将免费赠送转换成有偿出售农业出产资料，一起为农户免费供给农业技术服务的方法。具体做法是，公司为全县100个村每村延聘1名农技员，免费为农人供给农业技术指导，农技人员的薪酬由公司付出，每人付出2万元，算计开销200万元。从上述剖析来看，将无偿赠送出产资料改为有偿出售，可免缴增值税23万元。企业所得税方面，可节税50万元。《企业所得税法》第八条规则，企业实践发作的与取得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、损失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除;《企业所得税法施行法令》第二十七条规则，企业所得税法第八条所称合理的开销，是指契合出产运营活动惯例，应当计入当期损益或许有关财物本钱的必要和正常的开销。公司付出农技人员的薪酬200万元，让农技人员免费为农人服务，是为了加强公司与农户的紧密联系，意图是为了取得优质稻谷质料，应该属正常合理的开销，是能够计入费用的，企业就能够因而节省所得税50万元。