中外股票期权会计处理比较

股票期权(亦称认股权),是由企业所有者向运营者供给鼓励的一种酬劳准则。一般做法是企业依据股票期权方案的规则,给予高档管理人员在某一规则的期限内(一般5年-10年),按约好的价格(一般是该权力被颁发时的价格)购买本企业必定数量股票的权力(一般在10万元以上)。这种权力不能转让,但所购股票能够在市场上出售。由此,运营者就能够取得当日股票市场价格和行权价格之间的差价收入。如果在该奖赏规则的期限到期之前,管理人员已脱离公司或许管理人员不能到达约好的成绩目标,那么这些奖赏股份将被回收。这样就能够把公司高档管理人员的个人利益与企业的运营成绩联络在一起,以进步高档管理人员的运营积极性,延伸其为企业服务的年限,推进企业的开展。
股票期权产生于20世纪七八十年代的美国,到90年代,股票期权已经在美国与西方其他国家得到快速开展。现在,股票期权的施行已成为我国国有企业改制过程中的热点问题,因而,对股票期权的管帐处理也就摆在了管帐工作的议事日程。本文就中外股票期权的管帐处理办法进行比较和评述,并提出自己的观点。
一、国外对股票期权的管帐处理
现在,西方国家对股票期权的管帐处理标准既缺少也不一致,仅有美国财政管帐准则委员会(以下简称FASB)发布的54123号准则布告(以下简称FA123)“补偿性股票期权的管帐”和FASB的前身管帐准则委员会发布的第25号意见书(以下简称APB25)“向雇员发布股票的管帐”两份综合性触及股票期权管帐处理的攻略性文件,这两份文件提出了股票期权的两种管帐处理办法,即:内涵价值法和公允价值法。
内涵价值法是指企业股票市价超越行权价的差额,差额越大,股票期权的内涵价值越高;反之,其内涵价值就越低。在这种办法下,企业与司理人签定股票期权协议的日期(即授权日)是股票期权的计量日,管帐依照当日内涵价值借记递延酬劳本钱,贷记股票期权,今后在固定的服务期内逐步摊销转为费用,待司理人行权后再将期权转为股本。因为股票市价会跟着时刻推移发生变化,相应的内涵价值也在随之变化,所以在每个管帐期末要对酬劳本钱进行调整,直到司理人服务期满停止。
公允价值法是在期权的颁发日,以股票期权的公允价值承认公司的递延酬劳本钱,并将递延酬劳本钱在服务期内进行摊销。该法的关键是公允价值的承认,世界管帐准则委员会以为:“公允价值”是指了解状况并自愿的两边,在公平交易基础上进行财物交流或债款结算的金额。一般状况下,公允价值往往选用“布莱克。斯考莱斯期权定价模型(简称B-S模型)”来核算,这个模型考虑的要素有:期权授权日的股票市价、估计股票价格的动摇起伏、估计授权日到股票期权行使日的时刻、行权价格和无风险赢利等。因为公允价值一经确认就不再改动,所以在公允价值法下不存在期末调整问题。