特定金融资产所得税的会计处理有哪些
来源：听讼网整理 2018-12-18 11:03
本文别离以可供出售债款出资和可供出售权益出资为例，并结合2014年7月新修订的《企业管帐原则》，剖析二者在初始计量、公允价值变化、发作财物减值及转回时的所得税管帐处理的异同。接下因由听讼网小编为您回答相关常识，期望对您有所协助。
通行的管帐处理战略
可供出售债款出资和可供出售权益出资有如下相同点：
1、获得出资时，付出的买卖费用都计入出资本钱;2、都按公允价值进行后续计量;3、公允价值变化都计入其他归纳收益;4、期末发作减值痕迹时，都需求进行减值测验，若发作了减值，应计提减值丢失。
计提的减值今后期间都可以转回。可供出售金融财物发作公允价值的暂时性差异变化时，计入其他归纳收益，这个其他归纳收益作为一个过渡性的科目，核算的是财物未真实完成的损益。当可供出售金融财物发作减值时，那就是公允价值的继续跌落，且估计将来短期内不会上升，此刻可以了解为损益真实完成，所以应将之前计入其他归纳收益的金额转入财物减值丢失科目。
站在管帐的视点，同一项财物不可能“脚踩两只船”，即一边核算着公允价值变化收益，一边计拎着减值。这样的做法不符合逻辑，所以不论之前发作的公允价值变化是丢失仍是收益，在计提财物减值预备时，都应将其他归纳收益的金额转出，终究体现为财物减值的一种状况。
一般情况下，可供出售金融财物发作减值的分录可表明为：
借：财物减值丢失
贷：其他归纳收益
可供出售金融财物——公允价值变化
其间：
“财物减值丢失”科意图金额=减值时的公允价值-减值时的摊余本钱“其他归纳收益”科意图金额=可供出售金融财物累计公允价值变化额“可供出售金融财物-公允价值变化”=减值时的公允价值-减值前的账面价值假如在减值前，账面价值大于初始本钱(此刻相关其他归纳收益为贷方余额)，因为特别原因公允价值急剧下降，发作减值，此刻其他归纳收益的贷方数应从借方转出。
分录可以表明为：
借：财物减值丢失
其他归纳收益
贷：可供出售金融财物——公允价值变化
不同的处理技巧
可供出售债款出资和可供出售权益出资也有许多不同之处：1、目标不同——前者首要是债券出资，后者首要是股票出资;2、期末出资收益的承认不同——前者应按实践利率法承认利息收入，计入出资收益的金额=期初摊余本钱×实践利率，后者按应享有的现金股利承认出资收益;3、减值转回的处理不同——前者的减值可以经过损益转回，后者的减值不能经过损益转回，而应经过权益转回。关于可供出售金融财物的债券出资与权益出资的减值转回不同处理，可以这样了解：尽管二者都是以公允价值为计量特点对其进行后续计量的，债款东西的动摇受人为操作的可能性较小，而股票等权益东西的价格动摇比较频频，为防止企业股票虚伪的减值康复来调理赢利，原则如此规则的意图首要是为了防止企业使用其动摇操作赢利，因而不经过损益转回，而是经过“其他归纳收益”。分录为：
可供出售债款出资转回减值：
借：可供出售金融财物——公允价值变化
贷：财物减值丢失
可供出售权益出资转回减值：
借：可供出售金融财物——公允价值变化
贷：其他归纳收益
即可供出售债款出资减值转回谓之“失之东隅，收之东隅”;而可供出售权益出资减值转回谓之“失之东隅，收之桑榆”。
二者的另一个显着的区别是，可供出售外币债款东西因汇率变化引起的汇兑差额计入当期损益，可供出售外币权益东西因汇率变化引起的汇兑差额计入所有者权益。
实战事例剖析
甲公司为上市金融企业，2013年至2015年期间有关出资如下：甲公司对可供出售金融财物计提减值的方针是：价格跌落继续时间在一年以上或价格跌落至本钱的50%以下(含50%)。甲公司适用的所得税税率为25%，本题除下述差异外，甲公司2013年至2015年未发作其他交税调整事项，2013年递延所得税财物和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间可以发作满足的应交税所得额用，以使用可抵扣暂时性差异的所得税影响。税法规则，企业持有的股票等金融财物以获得本钱作为计税根底。
要求：
1、编制甲公司获得乙公司债券和丙公司股票时的管帐分录;2、核算甲公司2013年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关管帐分录;3、核算甲公司编制2014年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应承认的减值丢失金额，并编制相关管帐分录;4、核算甲公司2015年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关管帐分录。
与要求相关的事务内容：1、2013年1月1日，按面值购入100万份乙公司揭露发行的分次付息、一次还本债券、金钱已用银行存款付出，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年底付出利息，期限5年，甲公司将该债券出资分类为可供出售金融财物。
2013年6月1日，自揭露市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实践付出价款20000万元。甲公司将该股票出资分类为可供出售金融财物。
2、2013年9月，受金融危机影响，乙公司债券价格开端跌落。2013年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2014年，乙公司债券价格继续跌落，2014年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能按期付出债券利息。2013年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开端跌落，2013年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2014年，丙公司股票价格继续跌落，2014年12月31日收盘价为每股10元。
3、2015年微观经济形势好转，2015年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。
解析：
一、2013年
1、获得乙公司债券的管帐分录：
借：可供出售金融财物——债券本钱10000
贷：银行存款10000
2、获得丙公司股票的管帐分录：
借：可供出售金融财物——股票本钱20000
贷：银行存款20000
二、2013年12月31日
1、持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)管帐分录为：
借：应收利息500
贷：出资收益500
借：银行存款500
贷：应收利息500
持有乙公司债券影响当期权益(其他归纳收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)，管帐分录为：
借：其他归纳收益1000
贷：可供出售金融财物——公允价值变化1000
持有乙公司债券在2013年12月31日的计税根底为其获得时本钱10000万元，账面价值为9000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，承认递延所得税财物1000×25%=250(万元)。
承认递延所得税相关的管帐分录：
借：递延所得税财物250
贷：其他归纳收益250
2、持有丙公司股票影响当期权益(其他归纳收益)金额=1000×16-20000=-4000(万元)，管帐分录为：
借：其他归纳收益4000
贷：可供出售金融财物——公允价值变化4000
持有丙公司股票在2013年12月31日的计税根底为其获得时本钱20000万元，账面价值为16000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，承认递延所得税财物4000×25%=1000(万元)。
承认递延所得税相关的管帐分录：
借：递延所得税财物1000
贷：其他归纳收益1000
三、2014年12月31日
1、持有的乙公司债券应承认的减值丢失金额=10000-100×50=5000(万元)，购买的可供出售金融财物发作减值时，原直接计入所有者权益中的其他归纳收益(不管借方或贷方余额)，应当予以转出，计入当期损益(财物减值丢失)。管帐分录为：
借：财物减值丢失5000
贷：可供出售金融财物——公允价值变化4000
其他归纳收益1000
持有乙公司债券在2014年12月31日的计税根底为10000万元，账面价值为5000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，发作递延所得税财物5000×25%=1250(万元)，因为2014年递延所得税财物有期初余额250万元，本期承认递延所得税财物1000(1250-250)万元，一起要把原直接计入所有者权益中的其他归纳收益的部分转回：
借：递延所得税财物1000
其他归纳收益250
贷：所得税费用1250
2、持有的丙公司股票应承认的减值丢失金额=20000-1000×10=10000(万元)，管帐分录为：
借：财物减值丢失10000
贷：可供出售金融财物——公允价值变化6000
其他归纳收益4000
持有丙公司股票在2014年12月31日的计税根底为20000万元，账面价值为10000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，发作递延所得税财物10000×25%=2500(万元)，因为2014年递延所得税财物有期初余额1000万元，本期承认递延所得税财物1500(2500-1000)万元，一起要把本来计入其他归纳收益的部分转回：
借：递延所得税财物1500
其他归纳收益1000
贷：所得税费用2500
四、2015年12月31日
1、调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500(万元)，管帐分录为：
借：可供出售金融财物——公允价值变化3500
贷：财物减值丢失3500
持有乙公司债券在2015年12月31日的计税根底为10000万元，账面价值为8500万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，发作递延所得税财物1500×25%=375(万元)，因为2014年递延所得税财物有期初余额为1250万元，将曾经承认的递延所得税财物转回的管帐分录：
借：所得税费用875(1250-375)
贷：递延所得税财物875
2、持有丙公司股票权益出资的减值不能经过损益转回，而应经过权益转回，因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=1000×18-1000×10=8000(万元)，管帐分录为：
借：可供出售金融财物——公允价值变化8000
贷：其他归纳收益8000
持有丙公司股票在2015年12月31日的计税根底为20000万元，账面价值为18000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，发作递延所得税财物2000×25%=500(万元)，因为2014年递延所得税财物有期初余额2500万元，将曾经承认的递延所得税财物转回的管帐分录：
借：其他归纳收益2000(2500-500)
贷：递延所得税财物2000
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。
通行的管帐处理战略
可供出售债款出资和可供出售权益出资有如下相同点：
1、获得出资时，付出的买卖费用都计入出资本钱;2、都按公允价值进行后续计量;3、公允价值变化都计入其他归纳收益;4、期末发作减值痕迹时，都需求进行减值测验，若发作了减值，应计提减值丢失。
计提的减值今后期间都可以转回。可供出售金融财物发作公允价值的暂时性差异变化时，计入其他归纳收益，这个其他归纳收益作为一个过渡性的科目，核算的是财物未真实完成的损益。当可供出售金融财物发作减值时，那就是公允价值的继续跌落，且估计将来短期内不会上升，此刻可以了解为损益真实完成，所以应将之前计入其他归纳收益的金额转入财物减值丢失科目。
站在管帐的视点，同一项财物不可能“脚踩两只船”，即一边核算着公允价值变化收益，一边计拎着减值。这样的做法不符合逻辑，所以不论之前发作的公允价值变化是丢失仍是收益，在计提财物减值预备时，都应将其他归纳收益的金额转出，终究体现为财物减值的一种状况。
一般情况下，可供出售金融财物发作减值的分录可表明为：
借：财物减值丢失
贷：其他归纳收益
可供出售金融财物——公允价值变化
其间：
“财物减值丢失”科意图金额=减值时的公允价值-减值时的摊余本钱“其他归纳收益”科意图金额=可供出售金融财物累计公允价值变化额“可供出售金融财物-公允价值变化”=减值时的公允价值-减值前的账面价值假如在减值前，账面价值大于初始本钱(此刻相关其他归纳收益为贷方余额)，因为特别原因公允价值急剧下降，发作减值，此刻其他归纳收益的贷方数应从借方转出。
分录可以表明为：
借：财物减值丢失
其他归纳收益
贷：可供出售金融财物——公允价值变化
不同的处理技巧
可供出售债款出资和可供出售权益出资也有许多不同之处：1、目标不同——前者首要是债券出资，后者首要是股票出资;2、期末出资收益的承认不同——前者应按实践利率法承认利息收入，计入出资收益的金额=期初摊余本钱×实践利率，后者按应享有的现金股利承认出资收益;3、减值转回的处理不同——前者的减值可以经过损益转回，后者的减值不能经过损益转回，而应经过权益转回。关于可供出售金融财物的债券出资与权益出资的减值转回不同处理，可以这样了解：尽管二者都是以公允价值为计量特点对其进行后续计量的，债款东西的动摇受人为操作的可能性较小，而股票等权益东西的价格动摇比较频频，为防止企业股票虚伪的减值康复来调理赢利，原则如此规则的意图首要是为了防止企业使用其动摇操作赢利，因而不经过损益转回，而是经过“其他归纳收益”。分录为：
可供出售债款出资转回减值：
借：可供出售金融财物——公允价值变化
贷：财物减值丢失
可供出售权益出资转回减值：
借：可供出售金融财物——公允价值变化
贷：其他归纳收益
即可供出售债款出资减值转回谓之“失之东隅，收之东隅”;而可供出售权益出资减值转回谓之“失之东隅，收之桑榆”。
二者的另一个显着的区别是，可供出售外币债款东西因汇率变化引起的汇兑差额计入当期损益，可供出售外币权益东西因汇率变化引起的汇兑差额计入所有者权益。
实战事例剖析
甲公司为上市金融企业，2013年至2015年期间有关出资如下：甲公司对可供出售金融财物计提减值的方针是：价格跌落继续时间在一年以上或价格跌落至本钱的50%以下(含50%)。甲公司适用的所得税税率为25%，本题除下述差异外，甲公司2013年至2015年未发作其他交税调整事项，2013年递延所得税财物和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间可以发作满足的应交税所得额用，以使用可抵扣暂时性差异的所得税影响。税法规则，企业持有的股票等金融财物以获得本钱作为计税根底。
要求：
1、编制甲公司获得乙公司债券和丙公司股票时的管帐分录;2、核算甲公司2013年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关管帐分录;3、核算甲公司编制2014年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应承认的减值丢失金额，并编制相关管帐分录;4、核算甲公司2015年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关管帐分录。
与要求相关的事务内容：1、2013年1月1日，按面值购入100万份乙公司揭露发行的分次付息、一次还本债券、金钱已用银行存款付出，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年底付出利息，期限5年，甲公司将该债券出资分类为可供出售金融财物。
2013年6月1日，自揭露市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实践付出价款20000万元。甲公司将该股票出资分类为可供出售金融财物。
2、2013年9月，受金融危机影响，乙公司债券价格开端跌落。2013年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2014年，乙公司债券价格继续跌落，2014年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能按期付出债券利息。2013年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开端跌落，2013年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2014年，丙公司股票价格继续跌落，2014年12月31日收盘价为每股10元。
3、2015年微观经济形势好转，2015年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。
解析：
一、2013年
1、获得乙公司债券的管帐分录：
借：可供出售金融财物——债券本钱10000
贷：银行存款10000
2、获得丙公司股票的管帐分录：
借：可供出售金融财物——股票本钱20000
贷：银行存款20000
二、2013年12月31日
1、持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)管帐分录为：
借：应收利息500
贷：出资收益500
借：银行存款500
贷：应收利息500
持有乙公司债券影响当期权益(其他归纳收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)，管帐分录为：
借：其他归纳收益1000
贷：可供出售金融财物——公允价值变化1000
持有乙公司债券在2013年12月31日的计税根底为其获得时本钱10000万元，账面价值为9000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，承认递延所得税财物1000×25%=250(万元)。
承认递延所得税相关的管帐分录：
借：递延所得税财物250
贷：其他归纳收益250
2、持有丙公司股票影响当期权益(其他归纳收益)金额=1000×16-20000=-4000(万元)，管帐分录为：
借：其他归纳收益4000
贷：可供出售金融财物——公允价值变化4000
持有丙公司股票在2013年12月31日的计税根底为其获得时本钱20000万元，账面价值为16000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，承认递延所得税财物4000×25%=1000(万元)。
承认递延所得税相关的管帐分录：
借：递延所得税财物1000
贷：其他归纳收益1000
三、2014年12月31日
1、持有的乙公司债券应承认的减值丢失金额=10000-100×50=5000(万元)，购买的可供出售金融财物发作减值时，原直接计入所有者权益中的其他归纳收益(不管借方或贷方余额)，应当予以转出，计入当期损益(财物减值丢失)。管帐分录为：
借：财物减值丢失5000
贷：可供出售金融财物——公允价值变化4000
其他归纳收益1000
持有乙公司债券在2014年12月31日的计税根底为10000万元，账面价值为5000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，发作递延所得税财物5000×25%=1250(万元)，因为2014年递延所得税财物有期初余额250万元，本期承认递延所得税财物1000(1250-250)万元，一起要把原直接计入所有者权益中的其他归纳收益的部分转回：
借：递延所得税财物1000
其他归纳收益250
贷：所得税费用1250
2、持有的丙公司股票应承认的减值丢失金额=20000-1000×10=10000(万元)，管帐分录为：
借：财物减值丢失10000
贷：可供出售金融财物——公允价值变化6000
其他归纳收益4000
持有丙公司股票在2014年12月31日的计税根底为20000万元，账面价值为10000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，发作递延所得税财物10000×25%=2500(万元)，因为2014年递延所得税财物有期初余额1000万元，本期承认递延所得税财物1500(2500-1000)万元，一起要把本来计入其他归纳收益的部分转回：
借：递延所得税财物1500
其他归纳收益1000
贷：所得税费用2500
四、2015年12月31日
1、调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500(万元)，管帐分录为：
借：可供出售金融财物——公允价值变化3500
贷：财物减值丢失3500
持有乙公司债券在2015年12月31日的计税根底为10000万元，账面价值为8500万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，发作递延所得税财物1500×25%=375(万元)，因为2014年递延所得税财物有期初余额为1250万元，将曾经承认的递延所得税财物转回的管帐分录：
借：所得税费用875(1250-375)
贷：递延所得税财物875
2、持有丙公司股票权益出资的减值不能经过损益转回，而应经过权益转回，因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=1000×18-1000×10=8000(万元)，管帐分录为：
借：可供出售金融财物——公允价值变化8000
贷：其他归纳收益8000
持有丙公司股票在2015年12月31日的计税根底为20000万元，账面价值为18000万元，账面价值小于计税根底，构成可抵扣的暂时性差异，发作递延所得税财物2000×25%=500(万元)，因为2014年递延所得税财物有期初余额2500万元，将曾经承认的递延所得税财物转回的管帐分录：
借：其他归纳收益2000(2500-500)
贷：递延所得税财物2000
以上就是小编为我们收拾的相关常识，信任我们经过以上常识都已经有了大致的了解，假如您还遇到什么较为杂乱的法律问题，欢迎登陆听讼网进行律师在线咨询。