浅议股份支付中股票期权的会计处理

中国证监会2008年9月21日发布《关于上市公司以会集竞价交易方式回购股份的补充规则》(征求意见稿)。新规则取消了上市公司回购股票需证监会核准的规则，一起减少了对上市公司经过集合竞价回购股份动机的约束，鼓舞上市公司回购股票。能够预见在不久的将来，经过回购股份进行股票期权鼓励的上市公司将越来越多。
《企业管帐准则第11号——股份付出》对股份付出的承认和计量作了规则，《企业管帐准则解说》中也做了具体解说。但笔者在学习过程中对股份付出中股票期权的承认、计量和管帐处理有不同观点。
[例]甲公司是一上市公司，发行在外的普通股股份总额为5000万股。2005年1月1日，公司向其120名中层以上管理人员每人颁发10000股股票期权。约好这些管理人员从2005年1月1日起在甲公司接连服务3年，即能够每股5元的价格购买10000股甲公司股票。该期权在颁发日的公允价值为15元，为愈加明晰的阐明问题，假定该公司在未来3年内没有中层以上管理人员离任。
下面别离阐明甲公司选用回购股份和发行新股的方式进行股票期权鼓励的管帐处理。
一、选用回购股份进行股票期权鼓励的管帐处理
各年管帐处理如下：
(1)在2005年1月1日，甲公司宣告股票期权鼓励计划时，不需要进行管帐处理。
(2)2005年12月31日，按管帐准则规则，企业应当在等候期内每个资产负债表日依照权益东西在颁发日的公允价值，将获得的员工服务费计入成本费用，一起添加本钱公积(其他本钱公积)。每年的服务费=15×10000×120×1/3=6000000(元)
借：管理费用6000000
贷：本钱公积——其他本钱公积6000000
笔者以为，服务费即员工获得期权的公允价值，不该计入管理费用，由于股票期权鼓励是现代公司中剩下讨取权的一种准则，是员工参加赢利分配的一种方式，并不是获得员工服务的一种付出，员工的服务现已经过薪酬进行了付出，员工获得公司未来股份的权力价值，应计入赢利分配科目。因而，管帐处理应为：
借：赢利分配——未分配赢利6000000
贷：本钱公积——其他本钱公积6000000
(3)依照管帐准则的规则，2006年12月31日承认服务费的管帐处理同2005年12月31日。
(4)《公司法》规则，公司将股份奖赏给本公司员工而收买的本公司股份，不得超越本公司已发行股份总额的5%;用于收买的资金应当从公司的税后赢利中付出;所收买的股份应当在1年内转让给员工。2007年开端，该企业能够挑选这一年内股价较低的时分回购本公司股份，假定2007年5月29日股价较低，每股股票市价19元，假定不考虑相关税费，公司回购了120万股，未超越本公司已发行股份总额的5%，付出的收买价款为2280万元。