融资租赁业务中承租方的税收筹划

实际借款事务中，租借自有物业进行融资是很常见的事，融资租借的承租人和租借人都能够运用融资租借合理合法地进行避税，那么融资租借事务中承租方的税收谋划能够怎样进行呢?听讼网为咱们进行回答。
一、融资租借事务中承租方的税收谋划
在我国现行税制的二十二个税种中，关于承租方来说，融资租借买卖首要触及的税种有增值税、所得税、关税、印花税、城市保护建造税和教育费附加税等。但假如要对其进行税收谋划，则首要是从增值税和所得税进行切入。
(一)增值税的税收谋划
所谓增值税是对产品和劳务在出产、运营中的新增价值征收的流通税增值税具有遍及征收、道道交税、不重复交税的特色。
2009年1月1日，我国正式施行“消费型”增值税。也就是说企业“购进固定财物”的进项税额答应企业全额抵扣。这关于融资租借事务来说，曩昔承租人收购的固定财物增值税不能抵扣。因而承租人对租借物件的增值税发票没有什么要求。现在能够抵扣了，那么承租人就要向租借人要增值税发票。2009年曾经租借公司在做国产设备的租借物件收购时，既没有要求供货人提供给承租人开具增值税专用发票，也没有要求承租人付出增值税，而是自动垫支也不奉告承租人，并归入租金核算本金。他们以为自己是流通环节的停止者，只从供货人处得到的是有增值税普通发票(包含发票和增值税)或者是一般的发票。但现在增值税方针答应承租人交纳的增值税能够抵扣，因而向租借公司讨要增值税专用发票。但依据我国税法规则，融资租借公司不能开具承租人能够抵扣的增值税专用发票。一起国税函[2000]514号《国家税务总局关于融资租借事务征收流通税问题的告诉》告诉规则：对经中国人民银行(编者注：现在适用于商务部和银监会)同意运营融资租借事务的单位所从事的融资租借事务，不管租借的货品的一切权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行法令》的有关规则征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租借事务，租借的货品的一切权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税;租借的货品的一切权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
因而，承租人在挑选融资租借时应挑选其他公司且租借的货品的一切权转让给承租方的融资租借，承租人从融资租借公司只能取得营业税发票，而从其他公司能够取得增值税专用发票，在消费型增值税情况下，能抵扣销项税额，削减应交增值税额。
(二)所得税的税收谋划
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的安排的出产运营所得和其他所得征收的所得税。
自2008年1月1日起，我国施行新的《中华人民共和国所得税法》，内外资企业一致施行25%的所得税税率，然后有利于内外资融资租借企业完成公正竞赛。关于融资租借事务的所得税税收谋划，首要重视折旧费在税前扣除的谋划以及相关买卖的谋划。
1. 固定财物折旧扣除的谋划
关于固定财物折旧扣除的税收谋划，笔者以为每期租金付出的不同并不会影响其计税根底。一起，依据税法规则，未承认融资费用的分摊在核算企业所得税时都会进行交税调整，因而，租金付出的不同也不会影响核算所得税时每期列支的利息费用不同。
当然，承租人要对融资租借财物依照必定年限计提折旧，折旧费用能够在税前扣除。折旧年限的确认以及选用何种办法的折旧办法都会对企业税负发生直接的影响。
依据财政部和国家税务总局的规则，企业对选用融资租借办法租人的机器设备进行技术改造，能够依据国家规则的折旧年限和租借期限孰短的准则来确认折旧期限。但最短折旧年限不得少于三年。本告诉适用于国有、团体工业企业。
所以，笔者以为固定财物折旧扣除的税收谋划能够从下面两方面进行处理：
(1)半数旧年限进行合理进行税务谋划。因为税法关于固定财物的折旧年限有最低年限规则且有必定弹性。在税收谋划时企业应当在税率不变的前提下，企业可尽量挑选较短的折旧年限，然后使企业前期折旧多，取得延期交税的优点。相同价值的设备，折旧年限越短，折旧抵税额的金额越大。在较短的折旧期限内回收出资，这样有利于税收策划方针的完成。此外，关于企业自有固定财物的改进开销，管帐处理是作为本钱性开销，添加固定财物的价值，与固定财物一起计提折旧，固定财物的折旧年限一般善于五年。但融资租入设备的改进开销能够作为递延财物，在不短于五年的期限内摊销因而融资租借就到达了快速摊销计提费用，到达节税的作用。因而，合理的规划融资租借合同中租借条款期限，有利于削减承租方资金本钱。
(2)合理确认估量估量净残值时进行税务谋划。我国税法规则，企业应当依据固定财物的性质和运用情况.合理确认固定财物的估量净残值，取消了本来内资企业5%.外资企业10%残值率的约束。因而，在税率不变的前提下.企业估量净残值时，应尽量估量的低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，各期的折旧额也就相对多了，然后使企业在折旧期间少交纳所得税。
2. 相关买卖的谋划
企业中往往有很多个具有相相关系的企业个别，这些企业个别之间运营规模有大有小，盈余程度有高有低，决议了它们适用凹凸不同的所得税税率。此外，关于集团企业来说，同一集团企业界部既有盈余的个别，又有亏本的个别，所以呈现了各主体之间有些需缴所得税，有些不需缴所得税的实际。这两方面归纳的成果造成了集团企业界部各主体之间税负不平等。可是，正是这种税负不平等为咱们营建了税收谋划的空间。运用不同个别适用不同的所得税税率，能够将集团企业界部的赢利从高税负企业转向低税负企业一方，咱们称之为“搬运赢利”;运用各主体之间有盈有亏的实际，能够采纳“削高补低”的战略，将盈余企业的赢利经过各种办法搬运给亏本企业，然后使集团企业界部一切主体的税负减到最小，乃至趋于零，最终使集团企业的全体税负到达最小化。
“搬运赢利”和“削高补低”是一切企业交税谋划战略的主旨，但因为税务部分的监管越来越到位，法令条款越来越翔实，使这两种税收谋划办法越来越遭到严厉的约束，企业需求费尽心机规划各式各样的计划绕过税法的禁区，然后到达“搬运赢利”或“削高补低的意图。纵观融资租借的全过程，当承租人和租借人同属一个大的利益集团时，就能够使他们直接、公开地将财物从一个高税率企业搬运给低税率企业，完成赢利、费用等的搬运。
新企业所得税法及施行法令对相关买卖进行了许多先进的规则，首要包含：预定定价、世界反避税条款、独立买卖准则、相关买卖的陈述责任、相关买卖补税一起要加收息的赏罚规则等。在这些新规则下，企业一方面要躲避这些新规则施行带来的危险，一起要进行有用的税收谋划。在相关企业中，一方盈余，另一方亏本时，就能够经过融资租借事务的办法搬运赢利，然后下降全体的税负。因而，承租人融资租借事务应该挑选其相关企业，特别是存在所得税税率差异的企业，完成了高税率税种向低税率税种的转化，然后使其全体税负最低。
比方，集团内部的甲企业某项出产线价值150万元，未租借前，该设备每年出产产品和赢利为18万元，所得税率33%，则年应纳所得税税额为5.94万元(18*33%)。现将该出产线租借给同一集团的乙企业(假定乙企业适用所得税税率为27%)，每年租金11.25万元(该租金水平与租借给第三者的水平相一致，契合独立核算准则)，那么甲企业将出产线租借后租金收入应纳营业税为0.5625万元(11.25*5%);而乙企业承租后，假定分摊率为10%，那么在出产赢利率不变的情况下因为租金开销能够削减赢利，则该年赢利额为15.75。万元(18-11.25*20%)，乙企业年应交税所得额4.2525万元(15.75*27%)。因而，租借后，该企业集团的全体税负从5.94万元降为4.815万元(0.5625 4.2525)，减轻税负达1.125万元。
由此可见，这种谋划办法具有必定的遍及意义。假如相关企业适用的所得税税率不同较大，那么赢利搬运的越多，税负下降的起伏就越大。与此一起，租金越高，能够在承租方的税前赢利中抵扣的也就越多，即便租借方交纳的营业税也相应添加，但营业税税率远远低于所得税税率，整个集团全体净赢利添加的起伏就越大，税收谋划的作用就越好。因而，融资租借事务中，假如相关企业存在税率的差异，应该在两者之间进行。即便两家企业运用的税率相同，经过融资租借也能够到达税种转化然后完成减轻税负的意图。
二、国家层面融资租借事务税收谋划的主张
1. 在我国，不同的租借公司展开的融资租借事务承当的税负不同。能够看出，融资租借税收方针存在歧视性，使得融资租借行业界的税收担负不一致，有失公正，不利于推进融资租借业的快速开展。为了发明公正的竞赛环境，主张以现有外资和合资租借企业的税收方针为规范，一致运营融资租借事务的一切企业的税收规则。
2. 我国拟定了一些关于加快折旧的规则，如《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财政税收问题的告诉》(财工字[1996]41号)规则：“企业技术改造采纳融资租借办法租入的机器设备，折旧年限可按租借期限和国家规则的折旧年限孰短的准则确认，但最短折旧年限不短于3年。”但该告诉只适用于国有企业和团体工业企业，其他一切制企业被扫除在外，对很多中小企业融资租借机器设备并没有适用加快折旧的相关规则。别的，在《企业所得税暂行法令》和《外商出资企业和外国企业所得税法》规则的加快折旧条文中，也没有明确指出这种加快折旧是否适用于融资租借业。加快折旧具有影响出资的效应，我国应将加快折旧方针放宽到非国有、非团体企业，削减歧视性;一起放宽加快折旧的机器设备要求，将契合国家产业方针要求的机器设备均归入答应加快折旧的规模;将现在选用的审阅或报批的办法改为备案制，答应企业依照有关折旧规则自主挑选加快折旧办法，然后鼓舞企业出资及设备更新。
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