母公司吸收合并全资子公司是否属于特殊重组
来源：听讼网整理 2018-11-15 05:03
依据公司法的规矩，公司是能够建立分公司和子公司的，子公司是归于独立的法人企业，具有法人的资历，子公司一般是由母公司控股的，那么母公司吸收兼并全资子公司是否归于特别重组?下面由听讼网小编为读者进行相关常识的回答。
母公司吸收兼并全资子公司是不是归于特别重组
在实践运营中，常常发作母公司吸收兼并全资子公司的事例，也便是常说的把全资子公司转为分公司，该项企业重组事务是否契合《财政部、国家税务总局关于企 业重组事务企业所得税处理若干问题的告诉》(财税[2009]59号)和《企业重组事务企业所得税管理办法》(国家税务总局2010年布告第4号)规矩的 特别重组条件，是否归于59号文所说的“同一操控下且不需求付出对价的企业兼并”，在实践中有两种天壤之别的观念。
第一种观念：母公司吸收兼并全资子公司不归于“同一操控下且不需求付出对价的企业兼并”，不契合特别重组条件。
持此种观念的人以为：依据59号文件规矩，契合特别重组有必要契合三个准则：(1)合理商业意图准则;(2)权益接连性准则(重组买卖对价中触及股权支 付金额不低于其买卖付出总额的85%和企业重组中获得股权付出的原首要股东，在重组后接连12个月内，不得转让所获得的股权);(3)运营接连性准则(被 收买、兼并或分立部分的财物或股权份额不低于75%，和企业重组后的接连12个月内不改动重组财物本来的本质性运营活动)。因为母公司在兼并前是持有子公 司100%股权，经过持股联系能够享用全资子公司财物发作的收益，在吸收兼并后，全资子公司刊出，母公司对子公司不存在持股联系，然后也无法经过持股办法 享用到本来财物发作的收益，而是转为直接操控进子公司的财物，本来的权益无法得到继续，即不是经过持股办法享用到本来财物的收益。因而，无法满意并购重组 企业所得税规矩中的“权益接连性准则”。所以不适用特别重组。
再者，母公司吸收兼并全资子公司也不契合管帐上的企业兼并，《企业管帐准则第20号─企业兼并》第二条指出：企业兼并，是指将两个或许两个以上独自的 企业兼并构成一个陈述主体的买卖或事项。管帐准则的兼并需求契合三个条件：(1)被并购目标构成“事务”;(2)能够实践操控;(3)能够引起陈述主体的 改动。母公司吸收兼并全资子公司不会引起陈述主题的改动，不契合第三个条件，所以不是管帐准则上的兼并。
综上所述，母公司吸收兼并全资子公司不契合特别重组条件，应按一般性税务处理，即依照如下办法处理：1.兼并企业应按公允价值承认承受被兼并企业各项 财物和负债的计税根底。2.被兼并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被兼并企业的亏本不得在兼并企业结转补偿。
第二种观念：母公司吸收兼并全资子公司归于“同一操控下且不需求付出对价的企业兼并”，契合特别重组条件。
持此种观念的人以为：母公司吸收兼并全资子公司契合59号文件规矩的合理商业意图准则、权益接连性准则、运营接连性准则三个准则，与第一种观念不同的 是，在论述权益接连性时以为：母公司在兼并前是持有子公司100%股权，经过持股联系能够享用全资子公司财物发作的收益，在吸收兼并后，全资子公司刊出， 母公司尽管对子公司不存在持股联系，也无法经过持股办法享用到本来财物发作的收益，可是因为直接操控进子公司的财物，依然享有刊出前全资子公司财物发作的 收益，依据本质重于办法的准则，该兼并依然坚持了权益的接连性。
站在集团的角度上看，母子公司兼并和兄弟公司兼并本质上没有什么区别，都是让财物从一个兜里放到另一个兜里，都是为了整合资源，进步资源的利用率、理顺产权联系的办法，假如只允许兄弟公司兼并适用特别性税务处理，而让母子公司兼并适用一般性税务处理，岂非厚此而薄彼。
从59号文件的立法原意上看，因为企业重组基本上是悉数财物的流通，本质是本钱运作，对实体生产运营并无影响。处于税收中性与交税必要资金准则的立 场，59号文件规矩契合规矩条件的状况下，能够采纳特别税务处理，即：递延交税。明显，母公司吸收兼并全资子公司就契合59号文件的立法原意，归于同一控 制下且不需求付出对价的企业兼并。只不过不同的的是，兄弟公司的同一操控人为其一起的母公司，而母子公司的一致操控人为母公司的股东。可见，同一操控下的 兼并，又分为向上兼并、向下兼并(母子公司兼并)、兄弟兼并，这三种状况均不需求付出对价，均契合59号文件的条件。
母公司吸收兼并全资子公司怎么进行账务处理，现在管帐准则没有清晰的规矩，但干流的处理办法是：在母公司单个财务报表层面，应于吸收兼并完成日，依照 该子公司的各项财物、负债在母公司兼并报表层面的账面价值(即以母公司原获得对该子公司操控权的购买日的公允价值为根底继续核算的金额，不只包含可辨认资 产和负债，也包含原先在购买日承认的商誉在内)对所获得的子公司各项财物、负债进行初始计量，一起停止承认原有的对该公司的长时间股权出资。按上述准则承认 的获得该子公司净财物初始承认金额与被停止承认的对该子公司长时间股权出资账面价值之间的差额中，归于该子公司的可供出售金融财物公允价值改动等其他归纳收 益项意图部分，贷记或借记“本钱公积——其他本钱公积”，其他差额确以为出资收益。可见，从管帐处理的干流观念上看，母公司将子公司刊出变为分公司，只是 是法令办法的改动，并未改动母公司所能操控的经济资源及其危险酬劳特征，然后从旁边面证明其本钱运作的赋性。
其实，咱们从《国家税务总局关于履行〈企业管帐制度〉需求清晰的有关所得税问题的告诉》(国税发[2003]45号)规矩能够看出一些倪端，45号文 第六条第三款规矩：企业为兼并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，归于企业权益的增减改动，不归于财物转让损益，不得从应交税所得中扣除，也 不计入应交税所得。尽管该文依据《国家税务总局关于发布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的布告》(国家税务总局布告2011年第2 号)规矩已废止，但从中也能看出母公司吸收兼并全资子公司是明显不稳当的。
笔者以为，第二种观念更能表现59号文件的立法原意，应适用特别性税务处理。即：1.兼并企业承受被兼并企业财物和负债的计税根底，以被兼并企业的原有计 税根底承认。2.被兼并企业兼并前的相关所得税事项由兼并企业继承。3.可由兼并企业补偿的被兼并企业亏本的限额=被兼并企业净财物公允价值×到兼并业 务发作当年年底国家发行的最长时间限的国债利率。4.被兼并企业股东获得兼并企业股权的计税根底，以其原持有的被兼并企业股权的计税根底承认。
以上常识便是小编对“母公司吸收兼并全资子公司是不是归于特别重组”问题进行的回答，母公司吸收兼并全资子公司归于“同一操控下且不需求付出对价的企业兼并”，契合特别重组条件。读者假如需求法令方面的协助，欢迎到听讼网进行法令咨询。
母公司吸收兼并全资子公司是不是归于特别重组
在实践运营中，常常发作母公司吸收兼并全资子公司的事例，也便是常说的把全资子公司转为分公司，该项企业重组事务是否契合《财政部、国家税务总局关于企 业重组事务企业所得税处理若干问题的告诉》(财税[2009]59号)和《企业重组事务企业所得税管理办法》(国家税务总局2010年布告第4号)规矩的 特别重组条件，是否归于59号文所说的“同一操控下且不需求付出对价的企业兼并”，在实践中有两种天壤之别的观念。
第一种观念：母公司吸收兼并全资子公司不归于“同一操控下且不需求付出对价的企业兼并”，不契合特别重组条件。
持此种观念的人以为：依据59号文件规矩，契合特别重组有必要契合三个准则：(1)合理商业意图准则;(2)权益接连性准则(重组买卖对价中触及股权支 付金额不低于其买卖付出总额的85%和企业重组中获得股权付出的原首要股东，在重组后接连12个月内，不得转让所获得的股权);(3)运营接连性准则(被 收买、兼并或分立部分的财物或股权份额不低于75%，和企业重组后的接连12个月内不改动重组财物本来的本质性运营活动)。因为母公司在兼并前是持有子公 司100%股权，经过持股联系能够享用全资子公司财物发作的收益，在吸收兼并后，全资子公司刊出，母公司对子公司不存在持股联系，然后也无法经过持股办法 享用到本来财物发作的收益，而是转为直接操控进子公司的财物，本来的权益无法得到继续，即不是经过持股办法享用到本来财物的收益。因而，无法满意并购重组 企业所得税规矩中的“权益接连性准则”。所以不适用特别重组。
再者，母公司吸收兼并全资子公司也不契合管帐上的企业兼并，《企业管帐准则第20号─企业兼并》第二条指出：企业兼并，是指将两个或许两个以上独自的 企业兼并构成一个陈述主体的买卖或事项。管帐准则的兼并需求契合三个条件：(1)被并购目标构成“事务”;(2)能够实践操控;(3)能够引起陈述主体的 改动。母公司吸收兼并全资子公司不会引起陈述主题的改动，不契合第三个条件，所以不是管帐准则上的兼并。
综上所述，母公司吸收兼并全资子公司不契合特别重组条件，应按一般性税务处理，即依照如下办法处理：1.兼并企业应按公允价值承认承受被兼并企业各项 财物和负债的计税根底。2.被兼并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被兼并企业的亏本不得在兼并企业结转补偿。
第二种观念：母公司吸收兼并全资子公司归于“同一操控下且不需求付出对价的企业兼并”，契合特别重组条件。
持此种观念的人以为：母公司吸收兼并全资子公司契合59号文件规矩的合理商业意图准则、权益接连性准则、运营接连性准则三个准则，与第一种观念不同的 是，在论述权益接连性时以为：母公司在兼并前是持有子公司100%股权，经过持股联系能够享用全资子公司财物发作的收益，在吸收兼并后，全资子公司刊出， 母公司尽管对子公司不存在持股联系，也无法经过持股办法享用到本来财物发作的收益，可是因为直接操控进子公司的财物，依然享有刊出前全资子公司财物发作的 收益，依据本质重于办法的准则，该兼并依然坚持了权益的接连性。
站在集团的角度上看，母子公司兼并和兄弟公司兼并本质上没有什么区别，都是让财物从一个兜里放到另一个兜里，都是为了整合资源，进步资源的利用率、理顺产权联系的办法，假如只允许兄弟公司兼并适用特别性税务处理，而让母子公司兼并适用一般性税务处理，岂非厚此而薄彼。
从59号文件的立法原意上看，因为企业重组基本上是悉数财物的流通，本质是本钱运作，对实体生产运营并无影响。处于税收中性与交税必要资金准则的立 场，59号文件规矩契合规矩条件的状况下，能够采纳特别税务处理，即：递延交税。明显，母公司吸收兼并全资子公司就契合59号文件的立法原意，归于同一控 制下且不需求付出对价的企业兼并。只不过不同的的是，兄弟公司的同一操控人为其一起的母公司，而母子公司的一致操控人为母公司的股东。可见，同一操控下的 兼并，又分为向上兼并、向下兼并(母子公司兼并)、兄弟兼并，这三种状况均不需求付出对价，均契合59号文件的条件。
母公司吸收兼并全资子公司怎么进行账务处理，现在管帐准则没有清晰的规矩，但干流的处理办法是：在母公司单个财务报表层面，应于吸收兼并完成日，依照 该子公司的各项财物、负债在母公司兼并报表层面的账面价值(即以母公司原获得对该子公司操控权的购买日的公允价值为根底继续核算的金额，不只包含可辨认资 产和负债，也包含原先在购买日承认的商誉在内)对所获得的子公司各项财物、负债进行初始计量，一起停止承认原有的对该公司的长时间股权出资。按上述准则承认 的获得该子公司净财物初始承认金额与被停止承认的对该子公司长时间股权出资账面价值之间的差额中，归于该子公司的可供出售金融财物公允价值改动等其他归纳收 益项意图部分，贷记或借记“本钱公积——其他本钱公积”，其他差额确以为出资收益。可见，从管帐处理的干流观念上看，母公司将子公司刊出变为分公司，只是 是法令办法的改动，并未改动母公司所能操控的经济资源及其危险酬劳特征，然后从旁边面证明其本钱运作的赋性。
其实，咱们从《国家税务总局关于履行〈企业管帐制度〉需求清晰的有关所得税问题的告诉》(国税发[2003]45号)规矩能够看出一些倪端，45号文 第六条第三款规矩：企业为兼并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，归于企业权益的增减改动，不归于财物转让损益，不得从应交税所得中扣除，也 不计入应交税所得。尽管该文依据《国家税务总局关于发布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的布告》(国家税务总局布告2011年第2 号)规矩已废止，但从中也能看出母公司吸收兼并全资子公司是明显不稳当的。
笔者以为，第二种观念更能表现59号文件的立法原意，应适用特别性税务处理。即：1.兼并企业承受被兼并企业财物和负债的计税根底，以被兼并企业的原有计 税根底承认。2.被兼并企业兼并前的相关所得税事项由兼并企业继承。3.可由兼并企业补偿的被兼并企业亏本的限额=被兼并企业净财物公允价值×到兼并业 务发作当年年底国家发行的最长时间限的国债利率。4.被兼并企业股东获得兼并企业股权的计税根底，以其原持有的被兼并企业股权的计税根底承认。
以上常识便是小编对“母公司吸收兼并全资子公司是不是归于特别重组”问题进行的回答，母公司吸收兼并全资子公司归于“同一操控下且不需求付出对价的企业兼并”，契合特别重组条件。读者假如需求法令方面的协助，欢迎到听讼网进行法令咨询。