借款利息费用资本化的账务如何处理
来源：听讼网整理 2019-04-02 11:46
摘 要：依据现行告贷费用原则的有关规定，结合专门告贷和一般告贷利息费用(包含折价或溢价摊销)本钱化的典型归纳事例，论述告贷利息费用本钱化账务处理的详细操作方法。
现行《企业会计原则17号——告贷费用》较原《企业会计原则——告贷费用》作了较大的改动，尤其是告贷利息费用本钱化金额的承认和计量、本钱化的财物规模和告贷规模等发作的改变更大。这给告贷利息费用本钱化的账务处理带来了新的问题。
例如：某公司于2006年1月1日向银行借入资金10 000万元，期限5年，年利率为8%，按年付出利息，到期还本;于2006年12月1日向银行借入资金2 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年付出利息，到期还本。公司在2007年1月1日开工兴修一幢办公楼，工期1年，工程选用出包方法，别离于2007年1月1日、7月1日和10月1日付出工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。公司为缔造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2 000万元，发行价格为2 100万元，溢价100万元，票面年利率为8%，商场年利率为6%，按年付出利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1%收取手续费，直接从发行价格中扣除，别的，以银行存款付出债券的印刷费2 000元;2007年7月1日借入专门告贷2 000万元，期限5年，年利率为10%，利息按年付出，到期还本。搁置的专门告贷资金均用于有固定收益的债券出资，假定该短期出资月收益率为0.5%，债券的公允价值等于其实践价值。办公楼于2007年12月31日竣工到达预订可运用状况。
剖析：本公司在2007年1月1日这一时点，一起满意告贷费用本钱化的三个条件，开端告贷费用本钱化。告贷费用本钱化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门告贷两笔合计4 000万元，累计财物开销5 500万元，超越专门告贷部分的财物开销为1 500万元，运用了一般告贷。债券溢价按实践利率法摊销。2007年账务处理如下 ：
2007年告贷利息费用总额 = 10 000×8% 2 000×6% 2 000×8% 2 000×10% ×6÷12 = 1 180(万元)
债券应计利息 = 2 000×8% = 160(万元)
债券实践利息费用 = 2 100×6% = 126(万元)
溢价摊销额 = 160-126 = 34(万元)
(1)1月1日：
①发行债券：
借：银行存款 20 790 000
在建工程—办公楼 210 000
贷：敷衍债券—债券面值 20 000 000
敷衍债券—利息调整 1 000 000
②付出印刷费：
借：在建工程—办公楼 2 000
贷：银行存款 2 000
③付出工程款：
借：在建工程—办公楼 15 000 000
贷：银行存款 15 000 000
④进行暂时性债券出资：
借：买卖性金融财物—本钱 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
(2)7月1日：
①借入专门告贷：
借：银行存款 20 000 000
贷：长期告贷 20 000 000
②回收暂时性债券出资：
借：银行存款 5 150 000
贷：买卖性金融财物—本钱 5 000 000
出资收益 150 000
③付出工程款：
借：在建工程—办公楼 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
(3)10月1日：
付出工程款：
借：在建工程—办公楼 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
(4)12月31日：
核算专门告贷利息本钱化金额 = 2 100×6% 2 000×10%×6÷12-500×0.5%×6 = 211(万元)
核算一般告贷利息本钱化金额 ：
一般告贷累计财物开销超越专门告贷部分的财物开销加权平均数 =(4 500-4 000)×6÷12 1 000×3÷12 = 500(万元)
一般告贷本钱化率 =(2 000×6% 10 000×8%)÷ (2 000×12÷12 10 000×12÷12)= 7.67%
一般告贷利息本钱化金额 = 500×7.67% = 38.35(万元)
公司2007年缔造办公楼应予本钱化的利息金额 = 211 38.35 = 249.35(万元)
借：在建工程—办公楼 2 493 500
财务费用 8 966 500
敷衍债券—利息调整 340 000
贷：敷衍利息 1 600 000
长期告贷—应计利息 10 200 000
借：固定财物—办公楼 57 705 500
贷：在建工程—办公楼 57 705 500
现行《企业会计原则17号——告贷费用》较原《企业会计原则——告贷费用》作了较大的改动，尤其是告贷利息费用本钱化金额的承认和计量、本钱化的财物规模和告贷规模等发作的改变更大。这给告贷利息费用本钱化的账务处理带来了新的问题。
例如：某公司于2006年1月1日向银行借入资金10 000万元，期限5年，年利率为8%，按年付出利息，到期还本;于2006年12月1日向银行借入资金2 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年付出利息，到期还本。公司在2007年1月1日开工兴修一幢办公楼，工期1年，工程选用出包方法，别离于2007年1月1日、7月1日和10月1日付出工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。公司为缔造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2 000万元，发行价格为2 100万元，溢价100万元，票面年利率为8%，商场年利率为6%，按年付出利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1%收取手续费，直接从发行价格中扣除，别的，以银行存款付出债券的印刷费2 000元;2007年7月1日借入专门告贷2 000万元，期限5年，年利率为10%，利息按年付出，到期还本。搁置的专门告贷资金均用于有固定收益的债券出资，假定该短期出资月收益率为0.5%，债券的公允价值等于其实践价值。办公楼于2007年12月31日竣工到达预订可运用状况。
剖析：本公司在2007年1月1日这一时点，一起满意告贷费用本钱化的三个条件，开端告贷费用本钱化。告贷费用本钱化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门告贷两笔合计4 000万元，累计财物开销5 500万元，超越专门告贷部分的财物开销为1 500万元，运用了一般告贷。债券溢价按实践利率法摊销。2007年账务处理如下 ：
2007年告贷利息费用总额 = 10 000×8% 2 000×6% 2 000×8% 2 000×10% ×6÷12 = 1 180(万元)
债券应计利息 = 2 000×8% = 160(万元)
债券实践利息费用 = 2 100×6% = 126(万元)
溢价摊销额 = 160-126 = 34(万元)
(1)1月1日：
①发行债券：
借：银行存款 20 790 000
在建工程—办公楼 210 000
贷：敷衍债券—债券面值 20 000 000
敷衍债券—利息调整 1 000 000
②付出印刷费：
借：在建工程—办公楼 2 000
贷：银行存款 2 000
③付出工程款：
借：在建工程—办公楼 15 000 000
贷：银行存款 15 000 000
④进行暂时性债券出资：
借：买卖性金融财物—本钱 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
(2)7月1日：
①借入专门告贷：
借：银行存款 20 000 000
贷：长期告贷 20 000 000
②回收暂时性债券出资：
借：银行存款 5 150 000
贷：买卖性金融财物—本钱 5 000 000
出资收益 150 000
③付出工程款：
借：在建工程—办公楼 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
(3)10月1日：
付出工程款：
借：在建工程—办公楼 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
(4)12月31日：
核算专门告贷利息本钱化金额 = 2 100×6% 2 000×10%×6÷12-500×0.5%×6 = 211(万元)
核算一般告贷利息本钱化金额 ：
一般告贷累计财物开销超越专门告贷部分的财物开销加权平均数 =(4 500-4 000)×6÷12 1 000×3÷12 = 500(万元)
一般告贷本钱化率 =(2 000×6% 10 000×8%)÷ (2 000×12÷12 10 000×12÷12)= 7.67%
一般告贷利息本钱化金额 = 500×7.67% = 38.35(万元)
公司2007年缔造办公楼应予本钱化的利息金额 = 211 38.35 = 249.35(万元)
借：在建工程—办公楼 2 493 500
财务费用 8 966 500
敷衍债券—利息调整 340 000
贷：敷衍利息 1 600 000
长期告贷—应计利息 10 200 000
借：固定财物—办公楼 57 705 500
贷：在建工程—办公楼 57 705 500