企业资产损失所得税税前扣除管理办法

《企业财物丢失所得税税前扣除处理方法》(国家税务总局2011年第25号布告)清晰，准予在企业所得税税前扣除的财物丢失，是指企业在实践处置、转让上述财物过程中发作的合理丢失(实践财物丢失)，以及企业虽未实践处置、转让上述财物，但契合《财政部、国家税务总局关于企业财物丢失税前扣除方针的告诉》(财税[2009]57号)和布告规则条件核算承认的丢失(法定财物丢失)。汇缴时财物丢失税前扣除应留意以下几个方面的新方针。
申报扣除
财物丢失税前扣除一致采纳申报制。企业发作的财物丢失，应按规则程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的丢失，不得在税前扣除。申报制下，企业发作的财物丢失不需批阅，但却相应增加了企业的涉税危险。因为税务机关只对资料进行简略的审阅，只需契合规则就能够扣除，企业假设多报、错报财物丢失导致少缴税款的，或许被定性为偷税。为此，企业应当建立健全财物丢失内部核销处理制度，及时搜集、收拾、编制、审阅、申报、保存财物丢失税前扣除依据资料，便利税务机关查看。别的，汇缴时企业能够延聘专业技术组织(如管帐师事务所、税务师事务所)对财物丢失税前扣除事务进行把关，以防备、操控相关危险。
丢失分类
税前扣除的财物丢失分为实践财物丢失与法定财物丢失两类。实践财物丢失，应当在其实践发作且管帐上已作丢失处理的年度申报扣除;法定财物丢失，应当在企业向主管税务机关供给依据资料证明该项财物已契合法定财物丢失承认条件，且管帐上已作丢失处理的年度申报扣除。也就是说，实践财物丢失只要转让了才会发作丢失，并在转让年度进行扣除。而法定财物丢失必需要供给证明资料，且管帐上已作处理才干扣除。实践财物丢失与法定财物丢失在扣除的时刻上有所不同，首要体现在以前年度发作的财物丢失。例如，某企业的被其他新技术所替代或现已超越法律保护期限，现已丢失使用价值和转让价值，没有摊销的无形财物丢失，能够按规则申报扣除。
申报品种
企业财物丢失申报分为清单申报和专项申报。清单申报项目，企业可按管帐核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关管帐核算资料和交税资料留存备检。专项申报项目，企业应逐项(或逐笔)报送请求陈述，一同附送管帐核算资料及其他相关的交税资料。在进行企业所得税年度汇算清缴申报前，企业财物丢失除正常丢失和按公允价值处置、转让财物以清单申报的方法申报扣在外，其他均应以专项申报的方法申报扣除，年度汇缴时将财物丢失申报资料和交税资料作为企业所得税年度交税申报表的附件一并向税务机关报送。假设，某企业2011年9月发作一同事端，实践发作固定财物丢失65万元。对此财物丢失，企业直到2012年7月才请有关单位进行判定和审阅，9月份向主管税务机关申报。这样，企业的该项财物丢失不能及时在2011年度所得税税前进行扣除，丢失了资金的时刻价值。这儿，还要留意汇总交税企业财物丢失的处理规则，分支组织要两层报送，既要向当地主管税务机关申报，又要向总组织报送。总组织对分支组织上报的财物丢失以清单申报方法向当地主管税务机关进行申报。总组织将分支组织财物绑缚打包转让的财物丢失，由总组织向当地主管税务机关进行专项申报。
以前年度未报损处理
假设企业有以前年度发作的实践财物丢失未能在当年税前扣除的，能够向税务机关阐明并进行专项申报扣除。其间，归于实践财物丢失，准予追补至该项丢失发作年度扣除，其追补承认期限一般不得超越五年。如实践财物丢失发作年度扣除追补承认的丢失后呈现亏本的，应先调整财物丢失发作年度的亏本额，再按补偿亏本的准则核算今后年度多缴的企业所得税税款，并按上述多缴企业所得税的方法进行税务处理。归于法定财物丢失，应在申报年度扣除。因以前年度实践财物丢失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补承认年度企业所得税应交税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向今后年度递延抵扣。例如，某企业2011年清产核资发现50万元的财物丢失(归于实践财物丢失)，2011年度应交税所得额为40万元，已交纳企业所得税=40×25%=10(万元)。因为操作人员失误，2011年度所得税汇缴结束时仍未申报丢失扣除，到了2012年6月30日才发现并向税务机关阐明，且对该笔财物丢失进行专项申报。该企业2011年度扣除追补承认的丢失50万元后为-10万元(40-50)，实践上2011年多缴了税款。这时，企业2011年多缴的10万元税款不能退税，但能够向今后年度(5年内)递延抵扣。
留意事项
一是财物丢失计税根底。除了在建工程丢失、生产性生物财物丢失外，企业非钱银财物丢失包含固定财物、生物财物、无形财物、长时间待摊费用、出资财物、存货等，以前史本钱为计税根底;二是小额坏账丢失规范一致。企业逾期3年以上的应收金钱在管帐上已作为丢失处理的，以及企业逾期1年以上，单笔数额不超越5万元或许不超越企业年度收入总额万分之一的应收金钱，管帐上现已作为丢失处理的，能够作为坏账丢失，但应阐明状况，并出具专项陈述;三是与免税收入有关的财物丢失，采纳清单申报或专项申报的方法向税务机关申报，准予在企业所得税税前扣除;四是相关企业的财物丢失。企业向相关企业转让财物而发作的丢失，不契合独立买卖准则的不允许税前扣除。企业按独立买卖准则向相关企业转让财物而发作的丢失，或向相关企业供给告贷、担保而构成的债务丢失，准予扣除，但应作专项阐明，一同出具中介组织出具的专项陈述及其相关的证明资料。例，甲乙为相关企业，乙预备破产，破产前甲向乙注入很多资金，并经过其他方法将该金钱搬运出去，然后将乙企业请求破产刊出，构成大额坏账丢失。这种状况下，假设不契合独立买卖准则，甲企业丢失不能在税前扣除;契合独立买卖准则，则应按规则手续处理，避免企业避税。