增值税"直接免征"应怎样进行会计处理

增值税是在中华人民共和国境内出售货品或许供给加工、修补修配劳务以及进口货品的单位和个人交纳的一种税收。
但依据关政策规则，有些运营事务是免征增值税的，像运营饲料、农膜、种子、化肥、农药、农机等。关于运营这些在税收政策上归于直接免征增值税的事务，有些交税人也核算增值税，本文拟依据现行政策和有关规则，结合管帐实务考试的要点内容，以事例的方法对该问题进行剖析。
事例剖析：某公司购进一批农膜，增值税专用发票上注明农膜价款150万元，增值税税额19.5万元。货款现已付出，农膜已检验入库。当月该批农膜已悉数出售，获得价款200万元。
1.该公司为一般交税人时，管帐处理为：(单位：万元)
购进农膜时：
借：库存商品150应交税费———应交增值税(进项税额)19.5
贷：银行存款169.5
出售农膜时：
借：银行存款200
贷：主营事务收入176.99〔200÷(1 13%)〕
应交税费———应交增值税(销项税额)23.01〔200÷(1 13%)×13%〕
结转增值税时：
借：应交税费———应交增值税(减免税款)3.51(23.01-19.5)
贷：运营外收入3.51
2.该公司为小规模交税人企业时，管帐处理为：
购进农膜时：
借：库存商品169.5
贷：银行存款169.5
出售农膜时：
借：银行存款200
贷：主营事务收入194.17〔200÷(1 3%)〕
应交税费———应交增值税5.83〔200÷(1 3%)×3%〕
结转增值税时：
借：应交税费———应交增值税5.83
贷：运营外收入5.83
其实，上面的一般交税人企业和小规模交税人企业，关于直接免征增值税事务的管帐处理都是过错的。
依据《财政部关于增值税管帐处理的规则》，企业购入货品及承受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货品及承受劳务的本钱。
因而可知，一般交税人直接免征增值税的事务，其进项税额应计入购入货品及承受劳务的本钱，而不能通过“应交税费———应交增值税(进项税额)”核算，也就是说不必计提增值税进项税额了。当然，没有了增值税进项税额，而在出售货品时天然不能计提增值税销项税额了。
至于《财政部关于减免和返还流转税的管帐处理规则的告诉》的规则，关于直接减免的增值税，借记“应交税金———应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补助收入”科目。
这样的管帐处理是指交税人平常运营事务应当交纳增值税而偶然发作的事务免征增值税，如汶川地震、玉树地震发作后国家鼓舞单位和个人向灾区捐款捐物，并规则交税人捐献货品免征增值税。
这时，交税人对免征的增值税，应借记“应交税金———应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补助收入”(现在的管帐准则规则把“补助收入”变成“运营外收入”了)科目核算。
关于小规模交税人企业直接免征增值税的，就像直接免征运营税、消费税、房产税、乡镇土地使用税等相同，不需要做账务处理。
总归，无论是一般交税人仍是小规模交税人，如果是直接免征增值税的，都不需要对增值税进行账务处理。
因而，关于上面的例题，正确的管帐处理方法均为：
购进农膜时：
借：库存商品169.5
贷：银行存款169.5
出售农膜时：
借：银行存款200
贷：主营事务收入200
上面的两种管帐处理方法，虽然在核算管帐赢利时是共同的，可是，在年终企业所得税或个人所得税汇算清缴作交税调整时，往往会呈现不同的应交税所得额，然后影响企业所得税或个人所得税。
这是由于上面过错和正确的管帐处理方法比较，核算的主营事务收入不相同，过错的管帐处理方法主营事务收入要比正确的管帐处理方法要少一些。
从例题能够看出，过错的管帐处理方法是一般交税人的主营事务收入是177万元;小规模交税人的主营事务收入是194.17万元。而正确的管帐处理方法，无论是一般交税人仍是小规模交税人，其主营事务收入均是200万元。依照企业所得税和个人所得税的相关政策规则，事务招待费、广告费和事务宣传费税前扣除基数是主营事务收入、其他事务收入和视同出售收入，而不包括运营外收入。
这样一来，正确的管帐处理方法核算扣除的事务招待费、广告费和事务宣传费就会多，而应交税所得额就会削减，天然企业所得税或个人所得税就会少缴。反之，过错的管帐处理方法就会多缴企业所得税或个人所得税。
别的，现在有许多税务机关对印花税实施核定征收方法，其间，购销合同类印花税一般是按出售收入必定份额征收印花税，这样，过错的管帐处理方法也会少缴印花税、多缴企业所得税或个人所得税。