征收方式如何影响企业所得税的税负

企业所得税征收方法有两种，一种是查账征收，一种是核定征收，而核定征收又分为核定应税所得率和核定应纳所得税额两种方法。采纳何种征收方法，对企业所得税税负有必定影响，本文就此谈谈几种常见的景象。
第一种状况
查账征收方法应交税额小于核定征收方法。
例1：某建筑业企业A公司，账证健全，核算标准，契合税务机关规则的查账征收条件，2008年完成运营收入1000万元，进行企业所得税汇算清缴申报时，公司年度申报表主表中“交税调整后所得”为-100万元，则A公司不只当年度不需要交纳企业所得税，并且亏本额100万元还能依法结转至今后年度补偿。相反，假如A公司企业所得税不契合查账征收条件，依照《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收方法〉(试行)的告诉》(国税发〔2008〕30号)的规则，税务机关对其采纳核定应税所得率方法征收企业所得税。假定税务机关规则当地建筑业应税所得率为8%，则2008年A公司应交纳企业所得税1000×8%×25%=20万元。A公司2008年企业所得税假如适用查账征收方法，将会比采纳核定征收方法少交纳企业所得税20万元。
交税人只要标准财政核算和管帐处理，到达税务机关的要求，请求查账征收方法才干得到同意，不然，交税人即便真的亏本或盈余很少，也不能适用查账征收方法。不过，也不是一切状况下交税人采纳查账征收方法均能减轻税负，有些特别状况下，采纳核定征收方法更能减轻企业所得税税负。
第二种状况
查账征收方法应交税额大于核定征收方法。
种状况常见于获得应税财政补贴收入金额较大或实践利润率比应税所得率较高的企业。
例2：某工业企业B公司，能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)本钱费用总额，应按规则采纳核定应税所得率方法交纳企业所得税，其主运营务的应税所得率为5%。2008年B公司获得政府拨付的财政补贴收入100万元，不属于税法规则不交税收入和免税收入，应按规则征收企业所得税。假如不考虑其他各项应税收入，B公司2008年财政补贴收入应交纳企业所得税100×5%×25%=1.25万元。假定B公司采纳的是查账征收方法，则其获得的财政补贴收入(无相应开销)应核算交纳的企业所得税100×25%=25万元。采纳查账征收方法比采纳核定征收方法多交纳企业所得税25-1.25=23.75万元。很显然，假如不考虑其他各项应税收入的影响，此刻B公司采纳核定征收方法比查账征收方法可少交纳金额适当大的企业所得税。
国税发〔2008〕30号文件规则了交税人具有六种景象之一的，核定征收企业所得税。由此可见，交税人假如倾向于核定征收企业所得税，条件往往很简单契合。值得一提的是，假如考虑交税人的其他应税收入，与查账征收方法比较，交税人采纳核定应税所得率方法征收的企业所得税税负有或许较低，也或许较高，具体要视交税人采纳查账征收方法时的应交税所得额巨细而定，假如交税人的应交税所得额适当小，乃至亏本或要补偿以前年度大额亏本，查账征收方法也或许会比采纳核定方法的应纳企业所得税金额小。
《国家税务总局关于核定征收企业所得税的交税人获得财政补贴收入计征所得税的批复》(国税函〔2005〕541号)规则，对按定率核定征收方法征收企业所得税的交税人，其获得的财政补贴收入应并入收入总额，按主营项目的应税所得率核算征收企业所得税。
第三种状况
使用核定应税所得率方法下降高应税所得率事务的税额。
这种状况常见于主运营务的应税所得率显着低于其他事务的企业，交税人能够经过兼并分立等方法，将不同应税所得率的经运营务收入在不同交税人之间进行谋划，然后到达下降应税所得率高的经运营务的所得税税负。
例3：某大酒店C公司和某运营KTV的D公司均能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)本钱费用总额，适用核定应税所得率方法交纳企业所得税。2008年C公司获得饮食业运营收入1000万元，D公司获得娱乐业运营收入800万元。税务机关规则的饮食业应税所得率为10%，娱乐业为20%，则C公司应纳企业所得税1000×10%×25%=25万元，D公司应纳企业所得税800×20%×25%=40万元，两公司算计应纳企业所得税25 40=65万元。假如C公司和D公司兼并为E公司，经运营务和运营收入不变，则2008年应纳企业所得税(1000 800)×10%×25%=45万元。谋划后的E公司可比谋划前的C、D公司算计少纳企业所得税65-45=20万元。
例4：假如E公司一起运营饮食业和娱乐业，2008年别离获得饮食业和娱乐业运营收入800万元、1000万元，其他状况同例3，则E公司应纳企业所得税(1000 800)×20%×25%=90万元。假如将E公司分立为C、D两公司，C公司兼营饮食业和娱乐业，2008年别离获得饮食业和娱乐业收入800万元、750万元，D公司只运营娱乐业，2008年获得运营收入250万元。则C公司应纳企业所得税(800 750)×10%×25%=38.75万元，D公司应纳企业所得税250×20%×25%=12.5万元，两公司算计应纳企业所得税38.75 12.5=51.25万元。则谋划后的C、D公司可比谋划前的E公司少纳企业所得税90-51.25=38.75万元。
国税发〔2008〕30号文件规则，实施应税所得率方法核定征收企业所得税的交税人，运营多业的，不管其运营项目是否独自核算，均由税务机关依据其主营项目确认适用的应税所得率。主营项目应为交税人一切运营项目中，收入总额或许本钱(费用)开销额或许耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。
危险提示
国税发〔2008〕30号文件规则，对实施核定征收企业所得税方法的交税人，要加大查看力度，将汇算清缴的审阅查看和日常征管查看结合起来，合理确认年度稽察面，避免交税人有意经过核定征收方法下降税负。此外，国税发〔2008〕30号文件规则，特别职业、特别类型的交税人和必定规划以上的交税人不适用该方法。比方，《国家税务总局关于印发〈房地产开发经运营务企业所得税处理方法〉的告诉》(国税发〔2009〕31号)规则，企业呈现《中华人民共和国税收征收办理法》第三十五条规则的景象，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方法进行征收办理，并逐渐标准，一起按《中华人民共和国税收征收办理法》等税收法律、行政法规的规则进行处理，但不得事前确认企业的所得税按核定征收方法进行征收、办理。再比方，《国家税务总局关于跨地区运营汇总交税企业所得税征收办理有关问题的告诉》(国税函〔2008〕第747号)规则，跨地区汇总交税企业的所得税收入触及跨区利益，跨区法人应健全财政核算准则并精确核算运营效果，不适用《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收方法(试行)〉的告诉》(国税发〔2008〕30号)。因而，交税人在采纳不同征收方法进行企业所得税谋划时，必定要慎之又慎，通盘考虑，保证谋划保险有用。