案例分析税务进项税额

【案头剖析】
山东省国税局“税收剖析预警系统”2009年第四季度提示，该公司存在显着交税疑点：一是一般交税人零低申报。该公司2009年完成出售收入282.92万元，完成增值税0元，应缴税负为0。二是固定资产周转率偏低。该公司2009年度固定资产平均值为810万元，出售收入为282.92万元，固定资产周转率仅为34.93%。三是期末存货与出售收入份额反常。该公司2009年底存货731万元，是出售收入的258.38%，显着偏高。以上目标标明，该公司或许存在获得虚开、虚伪或不合规则的抵扣凭据抵扣进项税额的问题，或许存在出售不开票、少开票、不入账等隐秘收入的问题。考虑该公司具有产品单一、投入产出相对固定、产品价格无严重动摇等运营特色，导致企业数据反常的首要原因很或许是少计收入。
【举证约谈】
就上述疑点，评价人员于2010年7月6日与企业法定代表人和财政负责人进行了约谈。
企业作出如下解说：2009年企业固定资产出资较大，购进原材料较多且单位价值较高，因而进项税额较高。2009年5月企业才开端试出产，因为设备调试、技能不成熟等原因，产品产值较少且质量不高，原材料库存较大，产品销路不畅，由此形成零低申报、固定资产周转率偏低、期末存货偏高问题，不存在躲避交纳增值税的行为。
【实地核对】
为揭开事实真相，评价人员决议深化企业进行实地核对。
经查询，该公司主导产品为挠性覆铜箔板，耗用的首要原材料是绝缘基膜(PI膜)、胶粘剂和铜箔，制作进程是经过胶粘剂，把PI膜和铜箔经热压黏合，制成挠性覆铜箔板。
经与企业出产技能人员座谈，评价人员了解到，每出产必定数量的挠性覆铜箔板，耗用的PI膜的数量是必定的。针对企业产品单一、投入产出相对固定的特色，评价人员决议，以该公司出产耗用的PI膜数量为基数，以投入产出法为首要办法，构建数学模型，测算产制品数量。经查询，该公司运用的PI膜按厚度分为2种类型，一种是0.025米，面积与分量比为27平方米/公斤;另一种是0.0125米，面积与分量比为53平方米/公斤。出产进程中，2种PI膜的投入产出比相同。在切开环节，每平方米PI膜要损耗0.0273平方米;在牵拉环节，每平方米PI膜要损耗0.03平方米，即每平方米PI膜的投入产出比为94.35%。
经过调取该公司的原材料出库单，评价人员测算出该公司应产出的挠性覆铜箔板状况如下：
1.2009年出产耗用0.025米类型PI膜908.55公斤，理论核算的挠性覆铜箔板产值应为23144.86平方米;出产耗用0.0125米类型PI膜1281.39公斤，理论核算的挠性覆铜箔板产值应为64076.55平方米，算计应产出挠性覆铜箔板87221.41平方米。核对该公司账簿，2009年账面记载的挠性覆铜箔板产值为55120.79平方米，与理论产值相差32100.62平方米。
2.2010年1月~6月出产耗用0.025米类型PI膜6461.80公斤，理论核算的挠性覆铜箔板产值应为164611.12平方米;出产耗用0.0125米类型PI膜694.43公斤，理论核算的挠性覆铜箔板产值应为34725.32平方米，算计应产出挠性覆铜箔板199336.44平方米。核对该公司账簿，2010年1月~6月账面记载的挠性覆铜箔板产值为174535.29平方米，与理论产值相差24801.15平方米。
针对上述测算成果，企业财政人员表明将仔细进行自查。经自查，实践出产状况如下：2009年该公司财政部分入库挠性覆铜箔板合格品55120.79平方米。因为出产计算部分人员变化，未及时向财政部分传递信息，形成出产部分已入库，但财政部分未入库等外品14198.06平方米、作废17911.8平方米，算计87230.65平方米，与理论产值相差9.24平方米，理论产值与实践产值根本符合。
2010年1月~6月财政部分入库挠性覆铜箔板合格品174535.29平方米，未入库等外品16934.24平方米、作废7870.82平方米，算计199340.35平方米，与理论产值相差3.91平方米，理论产值与实践产值根本符合。
经企业自查发现，出售部分在2010年1月~6月出售等外品、废品等，获得含税出售收入1093671.6元。因为企业处于出产运营初期，各部分作业联接不畅，出售部分尚未向财政部分传递出售信息，形成漏计收入。
【评价处理】
依据《增值税暂行条例》的相关规则，该公司2010年1月~5月漏计出售收入834890元(含税)，该局责令企业补缴增值税121308.8元，并加收滞纳金5642.1元，企业已依照规则时限将上述税款补缴入库并交纳了滞纳金。2010年6月漏计出售收入258781.6元(含税)，因为尚处于申报期内，该局责令企业自行申报。对未归入企业财政核算的等外品及废品，责令企业从2010年7月起归入财政核算。