企业社会保险费用所得税税前列支规定

一、企业社会稳妥费用现行管帐处理方法
新《企业财政公例》规则企业应依法为员工付出根本医疗、根本养老、赋闲、工伤等社会稳妥费，所需费用直接作为本钱(费用)列支。《企业管帐原则第9号——员工薪酬》规则，企业依照国务院、各地方政府或企业年金方案规则的基准和份额1核算，向社会稳妥经办组织交纳的医疗稳妥费、养老稳妥费(包含向社会稳妥经办组织交纳的根本养老稳妥费和向企业年金基金相关管理人交纳的弥补养老稳妥费)、赋闲稳妥费、工伤稳妥费和生育稳妥费。企业以购买商业稳妥方法供给给员工的各种稳妥待遇归于企业供给的员工薪酬，应当依照员工薪酬的原则进行承认、计量和发表。新原则清晰了员工薪酬的概念，交融了一切与酬劳相关的项目，据此设置“敷衍员工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬类别如薪酬薪酬、福利费、各类社会稳妥费用、解雇补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如“敷衍薪酬”、“敷衍解雇补偿”、“敷衍社会稳妥费”、“敷衍住宅公积金”、“敷衍福利费”等。详细处理如下：(1)管帐期末计提企业承当的社会稳妥费用时，借记有关本钱费用科目，贷记“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(根本养老稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(赋闲稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——直付社会稳妥费(根本医疗稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(工伤稳妥费)”。(2)从员工的薪酬中扣除应由员工交纳部分时，借记“敷衍员工薪酬——敷衍薪酬”，贷记“其他敷衍款——员工个人稳妥费”。(3)申报交纳社会稳妥费用时。借记“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(根本养老稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(赋闲稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(根本医疗稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(工伤稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(生育稳妥费)”、“其他敷衍款一员工个人稳妥费”，贷记“银行存款”。
[例]华宇公司2008年2月依照规则份额在社保组织核定的月缴费薪酬中计提根本社保基金，核定的月缴费薪酬为214580元，其间根本出产车间出产甲产品发作薪酬费用124500元，车间管理人员薪酬费用35080元，为在建工程发作员工薪酬费用27000元，行政管理部分人员员工薪酬费用28000元。(根本养老稳妥基金份额为单位20%，个人8%;根本医疗稳妥份额为单位6%，个人2%;赋闲稳妥份额为单位2%，个人1%)。则企业计提、代扣和交纳社保费用的管帐处理如下：
(1)计提企业承当的社保费用
借：出产本钱——甲产品 34860
制造费用 9822.40
在建工程 7560
管理费用 7840
贷：敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(根本养老稳妥费) 42916
——敷衍社会稳妥费(赋闲稳妥费) 4291.60
m ——敷衍社会稳妥费(根本医疗稳妥费) 12874.80
(2)企业在员工薪酬中代扣
借：敷衍员工薪酬——敷衍薪酬 23603.80
贷：其他敷衍款——员工个人稳妥费(根本养老稳妥) 17166.40
——员工个人稳妥费(赋闲稳妥) 2145.80
——员工个人稳妥费(根本医疗稳妥费) 4291.60
(3)企业交纳社保费用
借：敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(根本养老稳妥费) 42916
——敷衍社会稳妥费(赋闲稳妥费) 4291.60
——敷衍社会稳妥费(根本医疗稳妥费) 12874.80
其他敷衍款——员工个人稳妥费(根本养老稳妥) 17 166.40
——员工个人稳妥费(赋闲稳妥) 2145.80
——员工个人稳妥费(根本医疗稳妥费) 4291.60
贷：银行存款83686.20
二、企业社会稳妥费用所得税税前列支规则
国家税务总局《关于印发(企业所得税税前扣除方法)的告诉》(国税发[2000]084号)规则，交税人为整体雇员按国家规则向税务机关、劳作社会保障部分或其指定组织交纳的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费、根本赋闲稳妥费，按经省级税务机关承认的规范交纳的残疾人工作保障金，按国家规则为特别工种员工付出的法定人身安全稳妥，能够扣除。《企业所得税法施行法令》规则，企业依照国务院有关主管部分或许省级人民政府规则的规模和规范为员工交纳的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费、赋闲稳妥费、工伤稳妥费、生育稳妥费等根本社会稳妥费和住宅公积金，准予扣除。企业为投资者或许员工付出的弥补养老稳妥费、弥补医疗稳妥费，在国务院财政、税务主管部分规则的规模和规范内，准予扣除。一起，该法令还规则除企业依照国家有关规则为特别工种员工付出的人身安全稳妥费和国务院财政、税务主管部分规则能够扣除的其他商业稳妥费外，企业为投资者或许员工付出的商业稳妥费，不得扣除。
税收法规对契合条件的社保费用是当期发作当期扣除，新管帐原则和财政公例的相关规则加大了所得税差异，使得部分跨期和本钱化的社保费用难以在当期收入中得到补偿，导致递延所得税财物，在所得税汇算时应进行交税调减处理。相应增加了涉税核算的杂乱程度。
三、企业社会稳妥费用管帐处理考虑
社保费用是企业特定用处的开销。社会稳妥基金的筹措采纳统筹方法，是依照《劳作法》在社会规模内对社会稳妥基金的来历和用处做出一致的规则、方案和组织，以发挥社会稳妥的功用，促进稳妥基金的保值和增值的一种基金管理制度或基金管理方法，使企业员工等劳作者在年迈、患病、工伤、赋闲、生育等情况下取得协助和补偿。能够确认社保费用是企业特定用处的开销，是按国家《劳作法》和社会保障制度一致上缴的一项非税开销，不构成薪酬总额的组成部分，只是以薪酬总额作为核算根据，将其界定为企业的员工薪酬过于简略和抽象。社保费用计提的缴费基数和企业当期实践敷衍员工薪酬不同，核算交纳具有特别性。税法系统中对契合规则的社保费用免征个人所得税，不纳人薪酬薪水的应税所得。如《财政部国家税务总局关于根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费、赋闲稳妥费、住宅公积金有关个人所得税方针的告诉》财税[2006]10号文清晰规则：企事业单位依照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规则的缴费份额或方法实践缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，免征个人所得税;个人依照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规则的缴费份额或方法实践缴付的根本养老稳妥费、根本医疗稳妥费和赋闲稳妥费，答应在个人应交税所得额中扣除。个人实践领(支)取原提存的根本养老稳妥金、根本医疗稳妥金、赋闲稳妥金和住宅公积金时，免征个人所得税。
为了清晰管帐核算，尊重税法精力，一起简化涉税处理，社保费用仍应参阅财企[2003]61号文和企业管帐原则确认根本管帐核算方法。(1)管帐期末计提企业承当的社会稳妥费用时，借记“管理费用”，贷记“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(根本养老稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(赋闲稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(生育稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(工伤稳妥费)”;一起，借记“敷衍员工薪酬——敷衍福利费”，贷记“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(根本医疗稳妥费)”，若年度敷衍福利费超越税务扣除规范，则将企业承当的根本医疗稳妥费调出在税前列支。(2)从员工的薪酬中扣除应由员工交纳部分时，借记“敷衍员工薪酬——敷衍薪酬”，贷记“其他敷衍款一员工个人稳妥费”。(3)申报交纳社会稳妥费用时，借记“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(根本养老稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(赋闲稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(根本医疗稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(工伤稳妥费)”、“敷衍员工薪酬——敷衍社会稳妥费(生育稳妥费)”、“其他敷衍款——员工个人稳妥费”，贷记“银行存款”。