固定资产折旧如何进行税务筹划

企业所得税是对企业的出产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响到企业税后净赢利的构成，关系到企业的切身利益。因而，企业所得税是交税谋划的要点。
财物的计价和折旧是影响企业应交税所得额的重要项目，但财物的计价简直没有什么弹性，也便是说，交税人很难在这方面进行交税谋划，固定财物折旧便成了经营者所必需考虑的问题。
1.折旧年限的确认
客观地讲，折旧年限取决于固定财物的运用年限。由于运用年限自身便是一个估量的经验值，因而折旧年限的确认便包含了许多人为的成分，为企业进行交税谋划供给了或许性。
缩短折旧年限有利于加快本钱的收回，能够使后期本钱费用前移，然后使前期管帐赢利后移。在税率安稳的状况下，所得税的递延交纳，相当于从国家财政取得了一笔无息贷款。
例如，某外商出资企业有一辆价值500000元的卡车，残值按原值的4%计，估量运用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：
500000元×(1-4%)/8=60000元
假定该企业资金本钱为10%，则折旧节省所得税开销折合为现值如下：
60000元×33%×5.335=105633元
式中5.335系指年金现值系数。
假如企业将折旧期限缩短为6年，则年计提折旧额为：
500000×(1-4%)/6=80000元
因折旧而节省所得税开销折合现值为：
80000×33%×4.335=114972元
尽管折旧期限的改动并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时刻价值，后者对企业更为有利。
当税率发作变化时，延伸折旧期限也可到达节税的意图。
例如，上述企业享用“减二免三”的优惠政策，假如卡车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业节税?
表18年和6年折旧年限的节税状况
年提取折旧各年节税额(元)
折旧年限折旧第1、2年第3、4、5年第6年第7、8年节税总和
8年6000009000180001800081000
6年800000120002400060000
由表1可见，企业延伸折旧年限能够节省更多的税负开销。
按8年计提折旧，节税额折现如下：
9000元×(3.791-1.736)十18000元×(5.335-3.791)=46287元
按6年计提折旧，节税额折现如下：
12000元×(3.791-1.736) 24000元×0.564=32031元
2.折旧办法的确认
最常用的折旧办法有直线法、工时法、产值法和加快折旧法。税法赋予企业固定财物折旧办法和折旧年限的选择权。财务制度规则：企业固定财物折旧办法一般选用均匀年限法。企业专业车队的客货轿车、大型设备，能够选用工作量法。在国民经济中具有重要位置和技术进步快的电子出产企业、船只工业企业、机械企业、飞机制作企业、轿车制作企业、化工出产企业和医药出产企业以及其他经财政部同意的特别职业的企业，其机器设备能够选用双倍余额递减法或许年数总和法折旧。
在上述各种折旧办法中，运用不同的折旧办法所核算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定财物本钱也存在差异，然后影响各期经营本钱和赢利。这一差异为交税谋划供给了或许。
例如，某企业固定财物原值为80000元，估量残值2000元，运用年限5年。该企业赢利(含折旧)和年产值见表2.该企业所得税适用33%的份额税率。
表2企业年赢利(含折旧)和年产值表
年限未扣除折旧的赢利/元产值/件
第一年40000400
第二年50000500
第三年48000480
第四年40000400
第五年30000300
算计2080002080
下面，别离运用直线法、产值法、双倍余额递减法和年数总和法核算每年的应纳所得税额，见表3.
表3各种不同折旧办法下的应交税额(元)
年限直线法产值法双倍余额递减法年数总和法
第一年8052.008250.002640.004620.00
第二年11352.0010312.510164.009636.00
第三年10692.009900.0012038.4010692.00
第四年8052.008250.OO10678.809768.00
第五年4752.006187.507378.808184.00
算计42900.0042900.0042900.0042900.00
由表3可见，尽管用四种不同办法核算出来的累计应纳所得税额在量上是持平的，均为42900元，可是，第一年，适用双倍余额递减法核算折旧时应交税额最少，年数总和法次之，而运用产值法核算折旧时应交税额最多。总的来说，运用加快折旧法核算折旧时，开端的年份能够少交税，把较多的税负延迟到今后的年份交纳，相当于从政府处依法取得了一笔无息贷款。为了便于比较，咱们把钱银的时刻价值考虑进来，将各年的应交税额都折算成现值，并累计起来，假定银行利率为10%，其成果如下：
运用直线法核算折旧时，应交税额现值为36503.60元;运用产值法核算折旧时，应交税额现值为36231.50元;运用双倍余额递减法核算折旧时，应交税额现值为34892.10元;运用年数总和法核算折旧时，应交税额的现值为35145元。
从应交税额的现值来看，运用双倍余额递减法核算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法核算折旧时，税额最多。原因在于：加快折旧法(即双倍余额递减法、年数总和法)在开始的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应交税额削减，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应交税额的现值便较小。在运用一般办法(即直线法、产值法)核算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产值法依据年产值来分摊折旧额，该企业产值在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，然后较多地冲减了初始几年的税基。因而，产值法较直线法的节税作用更明显。
在份额课税的条件下，加快固定财物折旧有利于企业节税，由于它起到了延期交纳所得税的作用。“二战”后，一些西方国家为了鼓舞出资，影响经济增加，在所得税法中规则答应企业运用加快折旧法。可是，在累进课税的条件下，加快固定财物折旧的节税作用会遭到多方面要素的限制，需求依据不同企业的详细状况，税率累进的急剧程度，以及银行利率高低一级，进行详细测算、剖析。