未缴少缴税款追征期的计时终点如何确定

近来，C市地税稽察局的一个事例，引起了我们剧烈的争辩。该局2014年9月对一企业(以下简称甲企业)施行了税务查看，《税务查看通知书》中清晰的查看期间为2004年到2013年，可是案子直到2016年1月才完毕查看。查看承认，交税人部分年度存在未缴少缴的税款，且不归于偷税行为，可是因为年度跨度大，我们对该笔税款的税款追征期怎么核算提出了不同的定见。
一种定见以为：甲企业税款追征期应从稽察局出场稽察时刻(税务查看通知书送达日期)往前追溯5年承认，从本案来看，便是对交税人2009年9月今后的未缴少缴税款予以追征，对2009年9月曾经的未缴少缴税款不予追征。另一种定见以为，关于甲企业税款追征期，应从税务查看成果时刻，即《税务处理决定书》送达时刻起，向前追溯5年承认，如果是2016年1月的某日送达《税务处理决定书》的，即对甲企业2011年1月今后的未缴少缴税款予以追征。
其实，弄清楚税款追征的问题，说难也不难，你只需要弄清楚三个关键问题。
关键之一：未缴少缴税款的职责主体是谁?
不同职责主体、原因形成的未缴少缴税款，其追征期限的规定是不一致的。职责主体是税务机关。那么因税务机关适用税收法律、行政法规不妥或许法律行为违法等职责形成交税人、扣缴职责人未缴少缴税款的，追征期限仅为3年，即税务机关只能在3年内要求交税人、扣缴职责人补缴税款，还不得加收滞纳金。职责主体是交税人、扣缴职责人。那么因交税人、扣缴职责人非片面成心的核算公式运用过错以及显着的笔误等等失误形成的，累计金额在10万元以下的，税务机关在3年内予以追征税款、滞纳金;累计金额超越10万元的，税务机关在5年内予以追征税款、滞纳金。
关键之二：未缴少缴税款追征期限的起算时点怎么承认?
追征税款的期限，应当自交税人、扣缴职责人应缴未缴或少缴税款的法定交纳期限到期的次日起核算。在税收实体法律体系中，不同的税种交税期限存在着较大的差异，未缴少缴税款追征期限的起算时点也存在着较大的差异。
以甲企业2013年应交税款为例，不同的税种的追征期起算要依照未缴少缴税款的交税期限承认：
关于运营税、增值税等。一般以“月”度为交税期限，其未缴少缴税款应当按月承认，并以应缴未缴或少缴税款当月的交税期限承认追征期限的起算时点。如实施按月申报的运营税，交税人2013年存在未缴少缴的运营税款，其未缴少缴税款应按月分计到不同的月份，对2013年1月未缴少缴运营税XX万元，税款交纳期限为2013年2月15日(不考虑节假日顺延，下同)，2013年5月未缴少缴运营税XX万元，税款交纳期限为2013年6月15日。不能简略地将税按年统算成“甲企业2013年1～12月未缴少缴运营税XX万元，税款交纳期限为2015年1月15日”。
关于房产税、土地使用税等实施“按年征收、分期预缴”的产业行为税。其未缴少缴税款申报期限应按年核算，并以年度最终一次预缴税款的交税期限承认追征期限的起算时点。如甲企业2013年房产税实施按季预缴，预缴期限为2013年4月、7月、10月和2014年1月，甲企业当年未缴少缴房产税10万元，其应交税款限缴期为2014年1月15日。
关于“按年核算、分期预缴、汇算清缴”的企业所得税。其未缴少缴税款应按年核算，并以年度最终一次预缴期限(次年1月15日)承认未缴少缴税款的追征期限的起算时点，不能以汇算清缴的交税期限(次年5月31日)为追征期限的起算时点。
关于实施混合税制的个人所得税。别离依照个人所得税收入来历，承认税款交纳期限，如个体工商户出产、运营所得个人所得税，实施“按年核算，分月预缴”，由交税职责人在次月十五日内预缴，其年度未缴少缴的税款，其追征期的起算点应为次年1月15日;薪酬、薪水个人所得税，实施“按月计征”，其追征期的起算点为次月15日;代扣代缴的个人所得税和自行申报的个人所得税，其追征期的起算点为代扣次月15日。
关键之三：未缴少缴税款追征期的计时结尾怎么承认?
追征期限的核算有必要是清晰而承认的，来不得一丝的迷糊。未缴少缴税款是“因税务机关职责或是交税人核算过错等失误形成的”、“在必定期限内未发现的”税款，税务机关追征税款，有必要依法予以承认。可是，一旦“未缴少缴税款”被税务机关承认后，其税款性质就由“过错、失误形成的未缴少缴税款”转变为“欠税”。也便是说，因税务机关职责或交税人核算失误等过错形成的未缴少缴税款，其追征期的计时结尾便是其税款性质转变为“欠税”的当天。欠税的承认有必要经过必定的税收法律方式，一是交税人自动申报，二是税务机关依法核定，三是税务机关查看查定，这三种方式都是清晰的税法承认方式和时刻。关于交税人自动申报的，以交税人申报时刻为追征期计时结尾;关于税务机关依法核定的，以税务机关《税款核定通知书》送达时刻为追征期计时结尾;关于税务机关查看查定的，以税务机关《税务处理决定书》送达时刻为追征期计时结尾。关于事例中的甲企业来说，其追征期的计时结尾应该是C市稽察局《税务处理决定书》的送达时刻。