企业所得税的最佳会计处理方案是什么

一、企业所得税的根本内容
企业所得税是中华人民共和国境内的企业，除外商出资企业和外国企业外，就其出产运营所得和其他所得所交纳的一种税。
(一)企业所得税的交税人
中华人民共和国境内的企业，除外商出资企业和外国企业外，都是企业所得税的交税人，详细包含：
(1)国有企业。产权归国家全部，按国家有关规则注册、挂号的企业。
(2)集体企业。指产权归企业员工集体全部，按国家有关规则注册、挂号的企业。
(3)私营企业。指产权归私家全部，依照《中华人民共和国私营企业暂行法令》规则注册、挂号的企业。
(4)联营企业。指产权归参与联营的各方全部，按国家有关规则注册、挂号的企业。
(5)股份制企业。指产权以股份的办法分归于各个股东全部，按国家有关规则注册、挂号的企业。
(6)有出产、运营所得和其他所得的其他安排。指经工商行政管理部分同意，从事出产、运营活动，并有所得的工作、社会团体等安排。
总归，只要是在银行开设结算帐户，独立树立帐薄、编制财政报表，独立核算盈亏的独立核算企业均为企业所得税的交税人，但因为金融、稳妥企业的状况较特别，可暂不归入交纳企业所得税的交税人规划。
(二)企业所得税的计税依据
所得税管帐中存在着永久性差异和时间性差异，因而，企业所得税的计税依据包含管帐收益和交税所得。通常状况下，先确认管帐收益，在管帐收益的基础上加减有关项目，确认交税所得。
1.管帐收益的确认
管帐收益是指企业的出产、运营所得和其他所得，包含来源于我国境内、境外所得。其间，出产运营所得是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、产品流通业、金融稳妥业、邮电通讯业、服务业以及其他职业的出产运营所得;其他所得是指企业从事主营事务以外的其他事务所构成的所得。管帐收益详细包含：
(1)出产、运营收入。指交税人从事各项首要运营而获得的收入，包含产品或产品出售收入、劳作服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入等。
(2)产业转让收入。指交税人有偿转让其各类产业所获得的收入，包含转让固定财物、流动财物、无形财物的收入。
(3)利息收入。指交税人因为转让本钱运用权或欠款而构成的收入，包含购买债券所获得的利息、外单位欠款而获得的利息等。
(4)租借收入。指交税人租借固定财物、包装物等产业而获得的租金收入。
(5)特许权运用费收入。指交税人供给或转让某种专利权、专有技能、商标权、专营权等所获得的收入。
(6)股息收入。指交税人因为对外进行股票出资而获得的盈余、股息收入。
(7)其他收入。指交税人所获得的除上述各种收入之外的全部收入，如包装物押金收入、固定财物盘盈收入、罚款收入、产业的溢余收入、承受捐献的收入等。
此外，税法还规则，交税人在根本建设、员工福利等方面运用本企业的产品、产品的，均作为收入处理;交税人对外进行来料加工安装事务节约的资料，按合同规则留归交税全部的，也应作为收入处理。交税人获得的收入为非钱银财物或权益的，其收入额应参照公允市场价格核算或估定。
所得为收入扣除费用后的余额。交税人在确认各项收入后，还须确认准予从收入总额中扣除的项目。准予从收入总额中扣除的项目是指与交税人获得收入有关的本钱、费用、丢失。详细包含：
(1)出产、运营本钱。指交税人为出产、运营产品或供给劳务所发作的各项开销，如产品出售本钱、产品出售本钱、运营本钱等等。这些开销都是为获得出产、运营收入而发作的直接开销。
(2)出产、运营费用。指交税人为出产、运营产品或供给劳务所发作的各项费用，如出售费用、管理费用、财政费用等等。这些费用都是为获得出产、运营收入而发作的。
(3)丢失。指交税人在出产运营过程中发作的各项运营外丢失开销，如运营外开销等。
上述管帐收益的构成要素公式表明如下：
管帐收益=赢利总额
出售赢利=出售收入-出售本钱-出售费用-出售税金及附加
运营赢利=出售赢利 其他事务赢利-管理费用-财政费用
赢利决额=运营赢利 出资收益 运营外收入-运营外开销
2.交税所得的确认
因为时间性差异和永久性差异的存在，核算出的管帐收益，只要契合税法规则的准予扣除项目和不得扣除项目，才干作为核算所得税的依据。
交税所得是按税法的规则确认的。收益额，它是确认应交所得税的依据。核算交税所得时，按规则的规划、规范扣除的项目有：
(1)交税人在出产、运营期间，向金融组织告贷的利息开销，依照实践发作数扣除;向非金融组织告贷的利息开销，不高于依照金融组织同类、同期告贷利率核算的数额以内的部分，准于扣除。这儿的金融组织指：各类银行、稳妥公司及经我国人民银行同意从事金融事务的非银行金融组织，包含国家专业银行、区域性银行、外资银行、股份制银行、股份制稳妥企业、城市农村信用社、各类财政公司等等。非金融组织指上述金融组织以外全部企业、工作单位以及社会团体等等。这儿的利息开销包含长期告贷的利息开销(固定财物处理竣工决算后发作的)和短期告贷的利息开销。交税人向非金融组织告贷付出的利息开销不能超越我国人民银行规则的起浮利率，超越部分禁绝予扣除。
(2)交税人付出给员工的薪酬，依照计税薪酬扣除。付出给员工的薪酬包含企业以各种办法付出给员工的根本薪酬，起浮薪酬，各类补助、补贴、奖金等薪酬性收入。依照各省、自治区、直辖市人民政府规则的规范扣除，超越部分禁绝扣除。
(3)交税人的员工工会经费、员工福利费、员工教育经费，别离依照计税薪酬总额的2%、14%、1.5%核算扣除。按计税薪酬及规则的规范计提的费用准予扣除。
(4)交税人用于公益、救助性的捐献，在年度应交税所得额3%之内的部分，准予扣除。这儿的公益、救助性捐献是指交税人经过非盈余的社会团体、国家机关向教育、卫生和遭受自然灾害区域、贫困区域的捐献。交税人直接向受赠人捐献的不答应扣除。
在核算应交税所得额时，下列项目不得扣除：
(1)本钱性开销;
(2)无形财物受让、开发开销;
(3)违法运营的罚款和被没收财物的丢失;
(4)各项税收的滞纳金、罚金和罚款;
(5)自然灾害或许意外事故丢失有补偿的部分;
(6)超越国家规则答应扣除的公益、救助性的捐献，以及非公益、救助性的捐献;
(7)各种资助开销;
(8)与获得收入无关的其他各项开销。
此外，在确认交税所得时，还要做以下几方面的调整：
(1)关于事务招待费的调整和扣除。在有关的财政制度中，规则了事务招待费的规范，如全年运营收入在1500万元以下的，不超越全年运营收入的5%;全年收入额在1500万元但缺乏5000万元的，不超越该部分运营额的3‰;全年运营收入超越5000万元，但缺乏1亿元的，不超越该部分运营收入的2‰;全年运营收入在1亿元以上的部分，不超越该部分运营收入的1‰。在上述规范内的事务招待费能够扣除，超越规范的不能够扣除。
(2)关于稳妥费用的调整和扣除。交税人按国家规则交纳的稳妥金，如员工养老稳妥基金、待业稳妥基金等，能够作为稳妥费用而准予扣除;稳妥公司给予交税人的无补偿优待，应作为当年的交税所得。
(3)关于固定财物项意图调整和扣除。交税人为开发新产品、新技能、新工艺等发作的开发费和购买单台价值在5万元以上的测验仪器或试验性设备等不得在所得税前直接扣除，应作为交税人的本钱性开销。交税人以运营租借办法租入固定财物而发作的租借费，能够按实扣除;融资租凭发作的租凭费不得直接扣除。
(4)交税人购买国债的利息收入，不计入交税所得。
(5)交税人当期发作的财物盘亏、毁损净丢失，经主管税务机关审阅后，能够扣除。
(6)交税人在出产运营期间发作的外国钱银存、借和以外国钱银结算的来往款项增减变化时，因为汇率变化而与记帐本位币折合发作的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。
(7)交税人按规则付出给总组织的与本企业出产、运营有关的管理费，须供给总组织出具的管理费聚集规划、定额、分配依据和办法等证明文件，经主管税务机关审阅后准予扣除。
(8)此外，交税人来源于我国境外的所得，假如已经在境外交纳了所得税，为了避免重复交税，已纳的所得税准予在汇总交税时，从其交税所得中扣除，但扣除额不得超越境外所得依照我国税法规则核算的应交税额。其核算公式为：
境外所得税税款扣除限额=(境内、境外所得税按税法核算应交税所得×来源于某外国所得总额)/境内、境外所得总额
(9)交税人来源于我国境内的出资收益所得，若是税后分得的赢利，其扣除与境外所得根本共同。但假如交税人对实施税收优惠的企业出资、联营分得的赢利，应按规则的税率补交所得税。
(10)交税人假如用本期的收益补偿以前年度发作亏本的部分，能够免交所得税，但补偿期最长不得超越5年。
(11)交税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，也应当交纳所得税。
以上说明晰企业管帐收益的构成要素、税法准予扣除的项目，禁绝予扣除的项目以及各项意图扣除的规范，在此基础上能够加减各有关项目，核算交税人的交税所得。管帐收益、扣除项目及交税所得的联系详见下表。
交税所得确认后，即作为上交国库所得税的计税依据。
(三)企业所得税的税率
企业所得税的税率为33%的份额税率。确认33%的份额税率能够确保国家的税收收入，与企业现在的实践税负比较挨近，与国际上大多数国家的所得税税率挨近，与外商出资企业的所得税税率挨近。
除税法规则33%的份额税率外，还考虑到规划较小、赢利较少的企业，对这些企业实施优惠税率。例如，全年交税所得在3万元以下的，减按15%的税率交税;全年交税所得在3-10万元的，减按24%的税率交税。这两种优惠税率在企业所得税若干方针问题的法规则和文件中，但没有写进所得税法令和实施细则中，以坚持33%根本税率的共同性和严厉性。
(四)企业所得税的交税地址、交税期限、税收优惠和申报要求
1.企业所得税的交税地址。依据税法规则，除国家还有规则外，企业交税人应向其所在地主管税务机关报送财政报表和预缴所得税申报表并交纳所得税。所在地是指企业出产运营场所的所在地，这样便于税务机关进行监督管理，也避免企业甲地注册、乙地运营，而到税负较低的区域交税。
2.企业所得税的交税时限，企业所得税是按年核算、分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。税法规则交税人应当在月份或季度终了后15日内，在年度终了后45天内，向其所在地主管税务机关报送财政报表和预缴所得税申报表，并按税务机关的处理意见，实施向国家交纳所得税的责任。
3.企业所得税的税收优惠。为了严厉税法，所得税法令规则了减免税的准则，即除法令、税收法令以及细则和国务院规则的减免税外，任何部分都不能私行减税、免税。企业所得税法令规则对下列税人，实施税收优惠方针：
(1)民族自治当地的企业，需求照料和鼓舞的，经省级人民政府同意，能够实施定时减税或免税;
(2)法令、行政法规和国务院有关规则给予减税或许免税的企业，依照规则履行。
此外，交税人发作年度亏本，能够用下一交税年度的所得补偿;下一交税年度的所得缺乏以补偿的，能够逐年连续补偿，可是连续补偿期最长不得超越5年。
4.企业所得税的申报要求。企业所得税的申报要求，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及《企业所得税暂行法令》进行。交税人在交税年度内不管盈余仍是亏本，应当依照规则的期限，向当地税务机关报送管帐决算报表和所得税申报表;交税人进行清算时，应当在处理工商刊出挂号前，向当地税务机关处理所得税申报;其清算终了后的清算所得，应当依照所得税法令规则交纳企业所得税;交税人在报送交税申报表后7日内有必要缴清税款。交税人与其相关企业之间的事务来往，应当依照独立企业之间的事务来往收取或许付出价款、费用。不依照独立企业之间的事务来往收取付出价款、费用，而削减其应交税所得额的，税务机关有权进行合理调整。