美国股份回购的会计处理经验谈

股份回购是指股份有限公司经过必定的法令程序和有效途径从股票商场上购回本公司必定数额发行在外的股票的行为。股份回购在本钱运作商场适当活泼的美国、我国香港等地发作的十分频频。而在我国，股份回购尚属新生事物，其管帐处理办法尚无章可循。为此，笔者将介绍美国管帐准则中相关股权回购的管帐处理办法，以期我国可以有所学习。在美国，一旦股份被回购，它们或许被刊出或许留存作为库藏股。库藏股通常是公司回收现已发行并未被刊出的本公司股票。它并不能作为一项财物，“公司成为自己的股东”这种说法是不合适的。具有库藏股并没有赋予公司表决权、获取现金股利或许在公司清算时分配公司剩下财物等权力。因而，美国许多州的法令都将留存收益中适当于收买库藏股股本的那部分约束用处，避免腐蚀法定本钱的完好。这种约束只要在再次发行或刊出库藏股票时方可取消。美国管帐准则规则库藏股的管帐处理办法一般有两种，一种是被广泛运用的本钱法：库藏股票账户按从头购回的本钱入账，在财物负债表上作为实收本钱和留存收益的减项列示。另一种办法是面值法，这种办法在理论上愈加合理，关于库藏股票的一切买卖都以面值人账，并且在陈述库藏股时将其仅作为股本的减项处理。本钱法在本钱法下，库藏股的回收和再次发行均以回购的本钱记账，表现的是“单笔买卖观”，行将库藏股的购回和出售视为一次买卖。账务处理程序如下：一是公司购回已发行的股票和再次发行库藏股时，按所付出本钱入账，别离借记“库藏股”和贷记“库藏股”。因为每次获得的本钱、购回日期不同，可如存货相同选用单个认定法、加权均匀法、先进先出法、后进先出法等核算库藏股的本钱。二是库藏股再次出售时，若出售价格高于其回收本钱，其差额应贷记“本钱公积――库藏股”;若出售价低于其回收本钱时，其差额应先冲减从前库藏股买卖所发生的本钱公积，如有缺乏，再冲减留存收益。三是刊出库藏股时，应贷记“库藏股”，借记“本钱公积――发行溢价”与“股本”。假如库藏股的回收价格高于上述二者之和时，其差额冲销同类库藏股买卖所发生的本钱公积，如有缺乏，冲减留存收益;假如低于上述二者之和时，其差额应贷记库藏股买卖所发生的本钱公积。本钱法在西方被广泛选用，但它存在的一个缺点是，假如库藏股没有当即刊出或再次发行，其本钱代表没有分配的股东权益的减少额，库藏股刊出或再次发行之前的一向挂账，使实收本钱和留存收益呈现高估，并会导致误解，尤其是当库藏股随后刊出或以显着低于本钱的价格再次发行时更是如此。面值法在面值法下，库藏股的购回和再次发行均按股票的面值入账，表现的是“两笔买卖观”，行将库藏股的购回和再次发行视为两项独立的买卖。