职工福利费的财税处理办法

实务中，许多财务人员对员工福利费的财税处理过错，一概采纳不再事前预提的方法，而是采纳实报实销的准则处理，这种做法彻底违反了“慎重性”准则，也不契合《企业管帐准则解说(2010)》第十章关于员工薪酬的相关规则。关于员工福利费，企业应当依据历史经验数据和当时福利方案，估计当期应计入员工薪酬的福利费金额;每一资产负债表日，企业应当对实践发作的福利费金额和估计金额进行调整。所以，关于员工福利费的管帐处理，应该依照“量入为出”的准则，先计提，后付出，再依照“谁获益谁担负”的准则来确认本钱类科目，借记“出产本钱(为出产产品服务)”、“办理费用(办理部分人员)”、“出售费用(出售部分人员)”、“在建工程(在建工程人员)”、“研制开销(开发人员)”，贷记“敷衍员工薪酬———员工福利”科目。
【事例】2010年，乙公司全年应发薪酬1 000万元，其间：出产部分直接出产人员薪酬500万元;出产部分办理人员薪酬l00万元;公司办理部分人员薪酬180万元;公司专设产品出售组织人员薪酬50万元;缔造厂房人员薪酬110万元;内部开发存货办理体系人员薪酬60万元。公司估计2010年应承当的员工福利费责任金额为员工薪酬总额的2%，员工福利的获益目标为上述一切人员。假定公司存货办理体系已处于开发阶段、并契合《企业管帐准则第6号———无形资产》本钱化为无形资产的条件。别的，公司为企业员工供给了各种福利性方针，年末把自己出产的消费税应税化妆品500套发给员工，本钱价为0.15万元，不含税价格为0.25万元，增值税率17%，消费税率30%。乙企业有关员工福利费管帐处理如下：
(一)计提员工福利的管帐处理
借：出产本钱10(500×2%)
制造费用 2 (100×2%)
办理费用3.6 (180×2%)
出售费用 1(50×2%)
在建工程 2.2(110×2%)
研制开销———本钱化开销(人工) 1.2(60×2%)
贷：敷衍员工薪酬———员工福利 20(1 000×2%)
(二)发放员工福利的管帐处理
借：敷衍员工薪酬———员工福利 146.25(125 21.25)
贷：主经营务收入 125(500×0.25)
应交税费———应交增值税 21.25(500×0.25×17%)
借：经营税金及附加 37.5
贷：应交税费———应交消费税 37.5(500×0.25×30%)
借：主经营务本钱 75(500×0.15)
贷：库存商品 75
(三)交税调整
《企业所得税法施行法令》规则，企业发作的员工福利费开销，不超越薪酬、薪水总额14%的部分，准予扣除。所以，该企业答应税前扣除的员工福利费为140万元(1 000×14%)。事例中计提的员工福利费20万元，不能作为税法扣除的参比基数。员工福利费的实践发作数146.25万元，大于税法限额140万元，归于永久性差异。员工福利费实践开销大于140万元的部分，归于永久性差异，依照“调表不调账的准则直接在交税申报表中进行交税调增，不需要进行所得税管帐处理。