实物捐赠的企业所得税如何筹划

企业将自产、托付加工的产品或外购的原材料、固定财物等什物用于对外捐献，根据现行所得税法的规则，应分解为按公允价值视同对外出售和捐献两项事务进行所得税处理，即企业对外捐献财物应视同出售核算交纳企业所得税。那么，捐献什物的产品价值或什物捐献额应怎么承认?在实践工作中，管帐核算和税法处理是不一致的。管帐上是按捐献什物的产品本钱价承认捐献额，而税法则要求将捐献什物按公允价值视同对外出售，并对公允价值与产品本钱之间的差额征收企业所得税。这样一来，什物捐献在什物价值的承认上就产生了差异。其结果是，企业税前可扣除的捐献额是管帐承认的产品本钱额，而计税额则是什物的公允价值，管帐和税法施行不同的价值承认规范，给企业在税收利益上带来了丢失。对此，企业有无变通的途径来消除差异，防止这种丢失呢?下面经过事例剖析。
事例
某粮食加工企业2012年管帐赢利2600万元，该年度向公益性社会组织捐献自产面粉400吨，面粉的商场出售价值136万元，生产本钱100万元。该公司管帐及税务处理如下：
管帐处理：
《企业管帐原则第14号——收入》规则，收入指企业在日常活动中构成的、会导致所有者权益添加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。出售产品收入一起满意下列条件的，才干予以承认：
(一)企业已将产品所有权上的首要危险和酬劳搬运给购货方;
(二)企业既没有保存一般与所有权相联系的持续管理权，也没有对已售出的产品施行有用操控;
(三)收入的金额可以可靠地计量;
(四)相关的经济利益很可能流入企业;
(五)相关的已发作或将发作的本钱可以可靠地计量。该企业以什物对外捐献行为并非企业的日常经营活动，而是与企业经营活动无关的经营外开销，它不会因为对外捐献事务而导致经济利益流入企业或添加企业的所有者权益。因而，该什物捐献行为不能满意收入原则有关承认收入的条件和要求，此捐献开销在进行管帐核算时不能做收入处理，应该按企业的产品本钱结转“经营外开销”，并根据增值税的规则按商场出售价值核算增值税(适用增值税税率为13%)。
借：经营外开销 117.68万元
贷：库存产品 100万元
应交税费——应交增值税(销项税额) 17.68万元
税务处理：
根据企业所得税法施行法令第二十五条规则，企业发作非钱银性财物交流，以及将货品、产业、劳务用于捐献、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或许赢利分配等用处的，应当视同出售货品、转让产业或许供给劳务，但国务院财务、税务主管部门还有规则的在外。
该企业2012年度企业所得税汇算清缴时，应根据《国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度交税申报表的弥补告诉》(国税函〔2008〕1081号)文件的规则，对外捐献的面粉400吨应根据商场出售价格，承认视同出售收入136万元并填入附表一《收入明细表》的第15行;产品本钱100万元承以为视同出售本钱，填入附表二《本钱费用明细表》的第14行;视同收入和本钱再经过附表三《交税调整项目明细表》的第2行和21行核算出主表23行，“捐献视同出售的应交税所得”36万元，该企业应为捐献而发作的视同出售所得交纳企业所得税9万元(36×25%)。
该捐献归于公益性捐献，契合税法的规则，而且没有超越企业所得税法第九条“企业发作的公益性捐献开销，在年度赢利总额12%以内的部分，准予在核算应交税所得额时扣除”的规则，该捐献开销117.68万元可经过附表三《交税调整项目明细表》的第28行全额在所得税前扣除。
经过上述剖析可见，税法所规则的什物捐献视同对外出售货品行为，不契合管帐原则承认收入的条件，管帐只能按捐献什物的产品本钱承认企业的捐献额，而税法要求按捐献货品的公允价值承认视同出售收入，根据捐献货品的产品本钱承认视同出售本钱，这样就产生了税收上的视同出售应交税所得，但视同出售货品的所得并不包含在管帐承认的捐献金额中，所以，企业还要对没有经济利益流入的视同出售所得承当交税责任。
谋划计划
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该企业能否既到达捐献意图，一起又不多交税呢?笔者以为，交税人无妨将向公益性社会组织捐献什物，改为先向公益性社会组织出售货品，货款作应收账款处理，然后再把应收公益性社会组织的出售款捐献给该组织。如此操作的管帐和税务处理如下：
管帐处理：
(1)出售面粉
借：应收账款——公益性社会组织 153.68万元
贷：主营事务收入 136万元
应交税费——应交增值税(销项税额) 17.68万元
(2)结转产品本钱
借：主营事务本钱 100万元
贷：库存产品 100万元
(3)捐献应收账款
借：经营外开销 153.68万元
贷：应收账款——公益性社会组织 153.68万元
税务处理：
企业捐献的“应收账款”开销153.68万元，没有超越税法规则的捐献份额，应填入附表三《交税调整项目明细表》的第28行，可全额在所得税前扣除。
经过对上述事例的剖析，该企业假如将什物捐献改为出售货品和对外捐献两项事务，由本来的捐献什物改为捐献出售款，并别离进行管帐处理。这样既能完成捐献做善事的意图，一起又能减轻企业的税收担负。