两类资产损失新概念及税务如何处理

　　为进一步做好企业财物丢失所得税税前扣除办理工作，国家税务总局近来下发《国家税务总局关于发布<企业财物丢失所得税税前扣除办理方法>的布告》(国家税务总局布告2011年第25号，以下简称25号文)。25号文共分八章五十二条，分别对申报办理、财物丢失承认依据、钱银财物丢失的承认、非钱银财物丢失的承认、出资丢失的承认和其他财物丢失的承认等问题做出详细规则。比较旧方法最杰出的改变便是将企业财物丢失分为实践财物丢失和法定财物丢失，以及两种申报税前扣除方法作出不同的规则。
　　一、两类财物丢失新概念及税务处理
　　(一)两类财物丢失的区分概念
　　25号文第三条规则，准予在企业所得税税前扣除的财物丢失，是指企业在实践处置、转让上述财物过程中发作的合理丢失(以下简称实践财物丢失)，以及企业虽未实践处置、转让上述财物，但契合《告诉》和本方法规则条件核算承认的丢失(以下简称法定财物丢失)。
　　也便是说25号文依据企业是否处置或转让财物为规范，将财物丢失分为实践财物丢失和法定财物丢失两类。此前在实务中，企业发作未处置或转让的财物丢失，是否能够在税前扣除存在不少争辩。25号文得到了清晰，未实践处理或转让的财物，只需契合规则的条件核算承认的丢失，能够作为财物丢失税前扣除。
　　(二)两类财物丢失的扣除时刻
　　25号文第四条规则，企业实践财物丢失，应当在其实践发作且管帐上已作丢失处理的年度申报扣除;法定财物丢失，应当在企业向主管税务机关供给依据材料证明该项财物已契合法定财物丢失承认条件，且管帐上已作丢失处理的年度申报扣除。
　　上述规则，清晰两类财物丢失的申报扣除时刻：实践财物丢失，应当在其实践发作且管帐上已作丢失处理的年度申报扣除;法定财物丢失，应当在企业向主管税务机关供给依据材料证明该项财物已契合法定财物丢失承认条件，且管帐上已作丢失处理的年度申报扣除。
　　可见两类财物丢失的申报扣除时刻，均要求管帐上已作丢失处理年度申报扣除。提示交税人实践发作丢失，或已契合法定财物丢失承认条件时，要及时作管帐处理。
　　二、自行申报扣除及批阅制改为清单申报和专项申报
　　(一)财物丢失申报新规则
　　旧方法规则，企业实践发作的财物丢失按税务办理方法可分为自行核算扣除的财物丢失和须经税务机关批阅后才干扣除的财物丢失。
　　而25号文第五条规则，企业发作的财物丢失，应按规则的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的丢失，不得在税前扣除。
　　25号文第八条又规则，企业财物丢失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报方法。
　　(二)两类申报的详细规模
　　25号文将原自行核算扣除的五类财物丢失，改为以清单申报的方法向税务机关申报扣除。详细包含：企业在正常经营办理活动中，依照公允价格出售、转让、变卖非钱银财物的丢失;企业各项存货发作的正常损耗;企业固定财物到达或超越运用年限而正常作废整理的丢失;企业生产性生物财物到达或超越运用年限而正常逝世发作的财物丢失;企业依照商场公平生意准则，经过各种生意场所、商场等生意债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发作的丢失。
　　其他财物丢失均要求以专项申报的方法向税务机关申报扣除。此外，企业无法精确判别是否归于清单申报扣除的财物丢失，能够采纳专项申报的方法申报扣除。
　　(三)申报材料
　　25号文规则，归于清单申报的财物丢失，企业可按管帐核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关管帐核算材料和交税材料留存备检;归于专项申报的财物丢失，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，一起附送管帐核算材料及其他相关的交税材料。上述改变从某种程度上增加了交税人财物丢失税前扣除的预备材料的工作量。但有利于交税人对本身发作财物丢失的操控。
　　25号文有关企业财物丢失新方法，是建立在两类财物丢失的分类以及两种申报方法基础上的，笔者以为企业辨明上述新概念有利交税人更好对企业财物丢失作出正确的税务处理。