有限合伙企业的税收政策

一、有限合伙企业与公司制企业组成时的管帐与税收问题
有限合伙人出资于有限合伙企业后，即按占伙份额在合伙企业占有相应份额，此刻，有限合伙人在账面上怎么进行财政处理?我国《企业管帐准则》和管帐制度中耒作清晰规则。假如记入“长时间股权出资”科目，明显不妥，由于有限合伙企业不存在股份和“股权”问题。记入“长时间应收款”等作为一般债务性财物也属不妥，由于《合伙企业法》中规则，合伙人在合伙企业清算前，一般不得恳求切割合伙企业的产业。为此，笔者主张增设“长时间出资”科目，用于核算有限合伙人的出资财物。出资今后，关于出资的核算办法存在权益法与本钱法之间的挑选问题，笔者以为依据合伙企业的特性及慎重准则，应选用本钱法。这种核算办法也靠近《合伙企业法》中规则的控制权、管理权条款：有限合伙人不履行合伙业务，不得对外代表有限合伙企业。
般观念以为，合伙企业的所得税担负轻于公司制企业。理由是：对作为出资人的天然人在税收本钱上有必定不同，公司制企业存在企业所得税两层交税问题，而合伙企业只对合伙人征收一重所得税。
《合伙企业法》、新《企业所得税法》以及新《企业所得税法施行法令》均清晰境内合伙企业不征收企业所得税，而早在2000年9月，财政部、国家税务总局依据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的告诉》中有关“对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其出资者的运营所得征收个人所得税”的规则，拟定了《关于个人独资企业和合伙企业出资者征收个人所得税的规则》，清晰自2001年1月1日起履行。
依据上述规则，合伙企业与公司制企业的税收不同首要表现在出资人身份为天然人时。
例1：现有两名天然人拟建立一家企业，假如建立公司制企业且有所得，则其所得税归交税负为：25% (1-25%)×20%=40%。即假定公司有应税所得100万元，先交纳企业所得税25万元(税率按25%核算)，税后赢利75万元在分配给个人时，再扣缴股东20%税率的个人所得税，计15万元。算计的所得税税额为40万元。假如所出资公司为上市公司，则分红环节的个人所得税现在折半征收，归交税负略低。
假如改为建立合伙企业，则企业不交纳企业所得税，100万元赢利悉数分配合伙人时，由合伙人交纳个人所得税，税率为五级超量累进税率。依据规则，假定上述赢利由两名合伙人平分，则应缴个人所得税为：[(500000×35%-6750)]×2=336500(元)。所得税归交税负为33.65%。
不过，假如进一步结合我国现在的税收制度，能够发现建立合伙企业的所得税本钱不必定是低于建立公司制企业的。现不考虑出资人是境外企业或天然人的景象，试作剖析如下：
首要，假如公司制企业的股东是天然人，企业完成的所得在交纳25%的企业所得税后，只需不向个人分配税后赢利，股东层面的个人所得税便可向后递延，现时税负只要25%。而合伙企业完成的所得不管是否向天然人合伙人分配，都要按占伙份额或按合伙人人数分配所得，对照五级累进税率征收个人所得税，当个人所得超越5万元后，累进税率便到达35%。可见，合伙企业看似只对股东实体征收一重所得税，但边沿税率较高，且不能推迟交税责任。别的，从2008年1月1日起我国新《企业所得税法》施行今后，国家重点扶持的高新技术企业所得税率降至15%，小型微利法人企业所得税率降至20%，且适用范围有所扩大，相形之下，合伙企业的税收优势又有所弱化。