关于融资租赁业务涉税稽查案例详解

事例
A公司是美国一家外企公司，上海总部叫A公司(我国)，该公司为A公司(我国)出资的一家全资子公司。A公司一切账务处理、账簿、凭据处理都由上海总部A公司(我国)记账，A公司的财务人员只担任搜集、收拾、装订、保管、报税等。电子账由网络传输给A公司(我国)，记账凭据由A公司每月去总部收取。
A公司长时间与德国的B公司协作，B公司厂房设备建立在A公司内，为其供给氢气，氢气的价格由两家公司依据商场价格而定，因为处于长时间协作关系，A与B签定了一份氢气供气协议书，协议书有效期为15年，协议书内容首要说明供给氢气外，还另载明每月付出82万元(不含税)的根本气费的费用，这笔费用是不论出产仍是不出产，都必须付出(可是，依据居民消费价格指数CPI的改变，有或许每月付出对方的金额大于82万元)。A公司以此为依据，做了一份融资租借财物陈述，承认的融资租借固定财物价值为4624万元，长时间应付款11615万元。A公司以为，该项协议的融资租借财物契合《企业管帐准则——租借》的承认条件，即便财物的一切权不转让，但租借期占租借财物运用寿命的大部分。别的，租借财物性质特别，假如不做较大的改造，只要承租人才干运用。由此A公司将其承以为融资租借财物，并于2011年报主管税务机关存案。
税务机关于2013年6月对A公司进行2012年所得税专项查看。经账面查看发现，A公司2012年经营赢利大幅度下滑，影响A公司经营赢利下滑的首要原因不是商场要素，而是融资租借财物影响公司赢利。
A公司的账务处理
合同条款每月付出给B公司820000元的根本气费视同融资财物费用，以2012年12月记账凭据为例：
①承认费用时，管帐处理为
借：制造费用——出产过程其他耗费 847448
贷：应付账款——非相关公司RNI(B) 847448
②收到发票时管帐处理为
借: 应付账款——非相关公司RNI 847448
应交税金——进项税额 144066.2
贷：应付账款——非相关公司 991514.2
③分配融资财物费用的管帐处理为
借：财务费用——利息支出 521149.37
制造费用——出产过程其他耗费 338461.46
贷: 制造费用——出产过程其他耗费 847448
注：贷方与借方发作的差额12162.83元，是美国账与我国账发作的差异调整的制造费用，实践并未付出。
④借：制造费用——折旧费 385341.67
贷：累计折旧 385341.67
以上4笔分录，证明该公司每月付出给B公司82万元(不含税)，计算出管帐上承认的固定财物原值4624万元，按10年计提折旧。
A公司管帐处理的意图及意图
(1)以每月付出B公司的融资费用847448元，承认融资租借财物价值依据。
(2)按第①、第②笔管帐分录，此笔费用作了两项用处：一是把融资租借费用作为出产过程中耗费的物资，进入了当期本钱并抵扣了增值税;二是一起又把此笔费用作为付出融资租借费用，承认的固定财物原值4624万元又计提了固定财物折旧。
(3)①、②、③管帐分录证明，该公司付出给对方的费用，悉数经过出产过程中制造费用、财务费用进入了当期的损益并抵扣了增值税，悉数抵扣了进项税后，不含税金额分解为制造费用——出产过程其他耗费、财务费用——利息支出。其间财务费用——利息支出为融资租借财物的未承认融资费用。表面上未承认的融资费用已从账面上付出出去，但本质上是经过购买氢气，获得对方的增值税专用发票付出货款来完成的。
(4)第④笔管帐分录，经过融资租借财物计提固定财物折旧，削减了当期经营赢利，影响了当期损益。
归纳上述4点剖析，一笔融资租借财物，既作为出产过程中的制造费用，进入当期的出产本钱，又作为融资租借财物计提了固定财物折旧，增加了制造费用。
正确的管帐处理
借：固定财物——融资租借财物46240000
未承认融资费用 69910000
贷：长时间应付款 116150000
摊销时，
借：制造费用——折旧费 385341.67
贷：累计折旧 385341.67
借：财务费用 521149.37
贷：未承认融资费用 521149.37
以上三笔管帐分录应理解为：发作融资租借时，影响当期损益的只要“制造费用——融资财物折旧费”和“财务费用——未承认的融资费用”。
依据企业所得税法施行法令第五十八条规则，融资租入的固定财物，以租借合同约好的付款总额和承租人在签定租借合同过程中发作的相关费用为计税根底，税法上应承认的融资租借财物的计税根底是116150000元。
进一步查看发现了以下6个问题：
(1)A公司未与B公司签定融资租借财物协议，也未有清晰的融资租借费用及付出方法。
(2)A公司与B公司签定的氢气供给协议未触及该公司应付出对方融资租借财物的费用，而该公司是以付出根本气费作为融资财物承认的条件。
(3)协议书条款中的根本气费本质归于供给氢气的价外费用，能够作为该公司出产产品的原材料，不归于其融资财物(机械设备)的费用。
(4)在协议条款中，未载明A公司承认融资财物的详细机械设备，而是以每月付出82万元的根本气费视为融资财物(机械设备)的定额资金。每月付出的82万元的根本气费当月都进入了出产本钱，不能承认为融资租借费用。
(5)依据《财政部、国家税务总局关于在全国展开交通运输业和部分现代服务业经营税改征增值税试点税收政策的告诉》(财税〔2013〕37号)中应税服务项意图注释第五条之规则，融资租借财物运用权应在A公司，而A公司视同融资租借的财物运用权在B公司。
(6)A公司承认的融资租借财物其本质是依据企业管帐准则的本质重于方式及慎重性准则进行了单独面的承认，B公司并未承认其财物中有融资租出财物，B公司总固定财物为39928921.59元，已悉数计提折旧4299118.95元，账务未处理。
以上依据标明，A公司所谓的“融资租借财物”，不契合税法规则的融资租借财物条件。