“税负无差异点”究竟什么意思

从2009年1月1日起，新《增值税暂行法令》全面实施。新版增值税法令主要有五个方面与交税人日常涉税事务休戚相关：
一是答应抵扣固定资产进项税额，完成增值税由出产型向消费型的转化;
二是与企业技能更新无关且易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额不得予以抵扣;
三是下降小规模交税人的征收率。此次修订后的法令对小规模交税人不再设置工业和商业两档征收率，征收率自2009年起，工业由6%、商业由4%一致降至3%;
四是将一些现行增值税方针整合到修订后的法令中;
五是将交税申报期限从10日延伸至15日，一起清晰了对境外交税人扣缴事宜的具体规则，以进步征纳功率。
上述五项改变中，对交税人税负影响较大的为第1项～第3项。依据增值税方针的这些改变，针对小规模交税人与增值税一般交税人征收办法的差异，怎么做好新《增值税暂行法令》下的交税谋划呢?
依照规则，增值税一般交税人和小规模交税人的区分规范，一是年销售额规范，即工业企业年应税销售额在50万元以上，商业企业年应税销售额在80万元以上的为一般交税人，低于该规范的为增值税小规模交税人;二是会计核算规范，即低于年应税销售额规范的小规模交税人，只需会计核算健全，能够精确供给销项税额、进项税额和税务机关要求的其他材料，经税务机关同意也可认定为一般交税人。第一条规范是定量目标，而第二条规范则是定性分析的。两种规范下，企业的增值税适用何种办法计征更为有利呢?
问题的关键是要看企业的“增值率”，即企业增值额(增值额=不含税销货金额-不含税进货金额)与不含税进货金额的份额。基本原理是，增值率越高，越应适用简易征收率办法。增值率越低，则越应适用凭票抵扣计税办法。因而实际中，只需找出增值率的“税负无差异点”，在这一增值率水平之上，企业适用简易征收率比较适宜。在这一增值率水平之下，企业适用凭票抵扣办法比较有利。但是，因为各个职业简易征收率、销项税额适用税率、进项税额适用抵扣税率有所不同，税负无差异点在各个企业也是不同的。
举例来说，2009年起，小规模交税人的增值税征收率为3%，假定某企业出产运营对象是一般税率的产品，销项税额适用税率为17%，且进项税额适用的抵扣税率(进项税额÷不含税进货本钱)也是17%，设“税负无差异点”的增值率为R，依据“税负无差异”原理列出方程求解如下：
(1 R)×17%-1×17%=(1 R)×3%
则，R=21.43%
即当企业的增值率R(增值额与不含税进货金额的份额)大于21.43%时，作为小规模交税人比作为一般交税人更为有利。同理能够求出，当企业进销适用税率为13%时，企业的增值率假如大于30%，则作为小规模交税人比作为一般交税人更为有利。
依据上述推论并核算，在以往实际中，企业常见状况有：当征收率为6%(工业的小规模交税人)，税率为17%(运营一般税率项目)时，企业的“税负无差异点”增值率为54.55%;当征收率为4%(商业小规模交税人)，税率为17%(运营一般税率项目)时，企业的“税负无差异点”增值率为30.77%;当征收率为6%(工业小规模交税人)，税率为13%(运营低税率项目)时，企业的“税负无差异点”增值率为85.71%;当征收率为4%(商业小规模交税人)，税率为13%(运营低税率项目)时，企业的“税负无差异点”增值率为44.44%.
从企业的视点而言，能够依据本身出产特色，对照以上的“税负无差异点”增值率挑选增值税交税人的身份;从国家的视点来看，假如不考虑一般交税人固定资产抵扣方针的改变，那么，征收率降为3%的单个方针，必然导致很多交税人经过税收谋划，趋于挑选作为小规模交税人来遵照税法。