“税收检查”概念的规范化问题

摘要：本文针对其时税收理论界和社会上人们对税收查看概念等知道纷歧的现状，从理论和实践的结合上，对“税收查看概念”的标准化，“税收查看主体”的标准化以及“税收查看程序”的标准化等问题进行了剖析论说，提出了作者独特的见地。关于标准税收查看作业具有较强的指定意义，且被后来的税收作业新证明。
正文：税收征收办理是税务办理的重要内容，税收查看又是税收征收办理的重要组。成部分。一致标准的税制需求科学有用的税收征收办理来完成，而科学有用的税收征收办理又需求科学有用的税收查看来确保。科学有用的税收查看便是标准化的税收查看。可见，税收查看的标准化问题是税收征管标准化的重要内容，完成税收查看标准化，关于监督交税人实行交税责任和交税人实行交税责任，避免税源丢失，确保税款及时足额人库，保护税收法纪，削减税收法律的随意性，完成科学有用的税收征管，推动以法治税，都具有重要的实际意义。下面我就税收查看标准化问题谈几点浅显的知道，供同行们参阅。
一、“税收查看”概念的标准化问题
明晰税收查看的概念，是了解和把握税收查看标准化问题的起点。马克思主义哲学以为，事物的概念，应当反映事物的实质特点和社会特点，是对事物实质内容的理论笼统。因而，咱们应当从税收查看的表象中去研讨其实质特点和社会特点，然后给它确认一个科学的概念。
但是，在税收理论界，对税收查看的概念表述众说纷坛，各持己见。有的同志以为，税收查看是“税务机关监督交税人实行交税责任的首要办法”。有的以为，税收查看是“税务
机关依照国家税法规则，查看和监督交税人实行交税责任和税务机关实行税收政策状况的一种手法“。有的以为，”交税查看，又称税收查看或税务查帐“，等等。从这些观念和表述能够看出，人们对税收查看的实质知道和实质内容缺少理论笼统和科学归纳，既不一致，也不标准。众所周知，概念是”反映目标的实质特点的思想方式。从目标的许多特点中，放下非实质特点，抽出实质特点归纳而成“。因而，作者以为，依据税收查看活动的实质的属胜，能够给税收查看下一个这样的概念。税收查看是对税收经济活动依法进行查看和监督的一种办法。税收查看人员经过对征交税两边的税收材料和财会材料的查看来确认征纳两边的税收经济活动是否合法、合理、实在，最终得出定论，作出公正的处理和点评，并写出书面报告供征纳
税两边实行和参阅。
这个概念包含以下意义：
1、税收查看是一种经济监督的办法。经济监督包含财务监督、财务监督、税务监督、银行监督、审计监督等等，税收查看归于税务监督的领域。
2、税收查看的主体不只仅是税务机关，也能够是税务机关以外的依法享有税收查看权的机关单位(如财务、审计、查看等)，还能够是交税单位和个人(如税收自查)。
3、税收查看的目标既是交税人，又是交税人;既查看交税人依法交税状况，又查看税务征收机关依法交税的状况。
4、税收查看对被查目标的监督是一种直接的监督，过后的监督。由于它只能是对被查目标进行了的税收经济活动进行查看监督。
5、税收查看的程序和内容是依法进行的查看机关和查看人员不能为所欲为，任意查看。
6、税收查看的规模是跟着税收查看意图的不同而有所不同。
经过上述剖析，能够明晰地知道，税收查看与税务查看、税务查帐、交税查看等不是同等的概念。它们之间既有内在联系，又有外在呕别。税务查看对税收事务办理的查看监督活动，它既包含税务作业准则的查看、税收方案的查看、税收作业纪律的查看。税收征收办理的查看等等，还包含各级政府对税务机关作业的查看和上级税务机关对下级税务机关的查看、税收查看、税务查帐和交税查看，都归于税务查看的领域。税务查帐是对交税人的涉税帐簿凭据材料等的查看监督活动。它经过对交税人帐务的查看，确认其帐务所反映的税收经济活动的合法性、合理性和实在性，它是税收查看的组成部分。交税查看是对交税人是否实行交税责任状况进行的查看监督活动。它既是税收征收办理作业的组成部分，又是税收查看作业的重要内容。税收查看是对税收经济活动的查看监督活动。它既包含对整个税收征收办理活动内容的查看，也包含与税收征收办理活动有关的经济活动的查看。由此可知，税收查看与税务查看、税务查帐和交税查看等概念的相互关系。
二、税收查看主体的标准化问题
税收查看主体是指依法享有行使税收查看权力的单位和安排。税收查看主体分为税收查看权力主体和税收查看责任主体。税收查看作业人员代表税收查看主体行使查看权，不能称作税收查看主体。现在，从法学视点看，巳经行使税收查看权力的单位和安排有：①税务主管机关;②财务机关;③审计机关;④查看机关;⑤各级政府“三大查看‘协公室;③交税人。其间①至⑤项为税收查看权力主体，第③项为税收查看责任主体(如交税人自查)。在实际税收查看活动中，这些税收查看主体之间存在着重复查看。穿插查看的现象，有的以”提早介入“为由，参加了正常的税收查看;有的以功能别离和变革为由，重复派人对同一被目标进行屡次查看、一起，税收查看主体的查看领域、查看作用都不相同，有的只留意查补税款;有的税收查看定论不奉告税务机关，也不把税款交由税务机关人库;有的只进行查看不作查看定论，逛逛过场罢了。所有这些形成税收查看主体多元化，各查看主体之间以及与被查目标之间的纷争和对立。既不利于减轻交税人担负，也不利于进步作业效率，便当征纳两边，更不利于完成税收征收、办理和查看的专业化。不利于进步税收征收办理作业水平。为此，作者以为，宜从法律上标准税攸查看主体，明晰各主体的查看层次、领域、责任，使它们各司其职，各负其责，以减轻不必要的重复查看和穿插查看，进步查看作业效率。开端想象是把税收查看主体标准为三个层次，即：
1、根本的一般性税收查看主体——①税务主管机关，担任日常税收查看作业;②各级政府“三大查看”办公室，担任突击性的归纳查看;③交税人，担任本身的税收自查补报作。
2、辅助性税收查看主体——①财务机关和审计机关，担任税务机关年度内日常查看之后的税收查看监督;②受托的社会团体，如会计师事务所、审计事务所，税务代理安排等，担任托付机关授权领域内的税收查看。
3、特殊性税收查看主体——①查看机关，担任到达立案标准的偷税案子以及税务人员不尽职、假公济私案子的查办;②行政监察机关，担任违犯政纪人员形成税收丢失案子的查办。
三、税收查看程序的标准化问题
程序便是进程、次第。税收查看的程序是指税收查看作业从开端到最近完毕，一步一步有条有理地次序进行的进程。标准税收查看程序，不只便当进行税收查看，并且有利完成税收征管公正，进步征管作业效率。现在多当地的税收查看程序都不行标准。有的乐意查谁就查谁，乐意怎样查就怎样查，乐意什么时间查就什么时间查;有的只用电话或口头告诉被查单位，往往发生被查单位办税人员外出等要素而影响查看方案或进展。有的只作查看不作定论，查看成果不告诉被查目标。凡此种种都直接影响着税收查看作业作用，从而影响征管作业水平。有鉴于此，笔者以为，宜将税收查看程序标准为三个阶段，一起对这三个阶段的作业内容也作相应的标准。
(一)税收查看的预备阶段
1、搜集被查目标的帐簿凭据及全部税收材料，学习税收政策和财会准则，剖析了解被查目标的业务规模和内部办理规章准则及其它有关税收的状况材料。
2、拟定税收查看方案。其首要内容包含;
①被查单位的称号和概略;②税收查看的意图与规模;③税收查看的所属时期;④税收查看的内容和日程安排;⑤安排税检人员。
3、税务主管机关分管领导批阅税收查看方案。
4、告诉(书面方式)被查目标。
(二)税收查看的进行阶段
1、做好税收查看作业记载和仿制有关依据;
2、深入实践，实地查看;
3、分类汇总，核实数据;
4、安排座谈，听取被查目标定见。
(三)税收查看的完结阶段
1、做好税收查看作业总结;
2、写出税收查看报告书，其内容包含;①是否到达原定税收查看方案的要求②阐明查看中发现的问题以及为其定性。③阐明处理决议事项。④提出建设性定见。⑤主管领导批阅。
3、送达——将税收查看报告书送达被查目标签收。
4、收拾材料，及时归档办理。
5、清缴税款_依据税收查看报告书的处理决议，清缴税款。