债务重组收益的会计与税务如何处理
来源：听讼网整理 2019-01-24 15:37
新企业所得税年度交税申报表附表一(1)，即《收入明细表》第23行“债款重组收益”，填写履行《企业管帐准则第12号——债款重组》交税人(债款人)承认的债款重组利得。债款人在债款重组中获取的债款人的退让，作为债款重组收益计入管帐赢利，一起归于所得税应税收益，管帐与税务处理共同。但财政部发布的《上市公司履行企业管帐准则监管问题解答》[2009年第2期](管帐部函〔2009〕60号)规矩，上市公司因为债款豁免等单独面的利益输送行为构成的利得应计入所有者权益，这和新管帐准则规矩有所不同。本文就非上市公司的债款重组收益管帐和税务处理作一剖析。
管帐准则规矩，债款重组，是指在债款人发作财政困难(如资金周转困难、运营陷入困境或其他原因)，导致其无法或许没有才能按原定条件偿还债款，债款人依照其与债款人达到的协议或许法院裁决作出退让的事项。债款人作出退让，即赞同债款人现在或许将来以低于重组债款账面价值的金额或许价值偿还债款，如债款人减免债款人部分债款本金或许利息，下降债款人敷衍债款的利率等。
实践上，债款重组是一种典型的非钱银财物交流行为，依照公允价值方式下非钱银财物交流有关规矩进行损益处理。
一、以财物清偿债款。首要包含以现金清偿债款、以非现金财物清偿债款两种方式。
以现金清偿债款，债款人应当将重组债款的账面价值与实践付呈现金之间的差额，计入当期损益(经营外收入——重组收益)。
例：冠英公司欠冠杰公司货款200万元。2008年，冠英公司发作财政困难，经与冠杰公司洽谈，两边赞同债款重组，豁免冠英公司债款70万元。冠英公司于2008年11月付出冠杰公司130万元，两边结清债款。冠英公司有关账务处理如下：
借：敷衍账款——冠杰公司 200
贷：银行存款 130
经营外收入——债款重组利得(冠杰公司)70。
将“经营外收入——债款重组利得”70万元填入《收入明细表》第23行。
以非现金财物清偿债款，债款人应当将重组债款账面价值与转让的非现金财物公允价值之间的差额，计入当期损益(重组收益)。转让的非现金财物公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(财物处置收益，不归于重组收益)。
关于非现金财物为存货的，作为出售处理，依照《企业管帐准则第14号——收入》规矩，以其公允价值承认收入，一起结转相应的本钱;关于非现金财物为固定财物、无形财物的，其公允价值和账面价值差额，计入经营外收入或经营外开销。
例：金平公司欠金川公司钢材款300万元。2008年，金平公司发作财政困难，短期难以付出上述金钱。经洽谈，金平公司以其产品钢坯偿还债款，该部分钢坯实践本钱180万元，市场价格220万元(不含税价)。两边均为增值税一般交税人，适用税率17%。金平公司有关账务处理如下：
借：敷衍账款——金川公司 300
贷：主经营务收入220
应交税费——应交增值税(销项税额) 37.4
经营外收入——债款重组利得 42.6。
一起结转存货本钱：
借：主经营务本钱180
贷：库存商品 180。
以存货抵债应视同出售，分别将收入220万元和本钱180万元填入企业所得税年度交税申报表主表的榜首行和第二行，将“经营外收入——债款重组利得”42.6万元填入《收入明细表》第23行。
例：2006年A物业公司向B银行借款100万元，年利率10%，期限两年。2008年该笔借款到期，A公司财政困难，经洽谈以A公司一套房子偿还，该房子原价100万元，折余价值88万元，评价价值105万元。不考虑相关税费。A物业公司账务处理如下：
借：固定财物整理 88
累计折旧 12
贷：固定财物——房子100。
借：长时间借款——B银行100
敷衍利息 20
贷：固定财物整理88经营外收入——处置固定财物净收益 17
经营外收入——债款重组利得(B银行) 15。
将“经营外收入——债款重组利得”15万元填写《收入明细表》第23行，“将经营外收入——处置固定财物净收益”17万元填入19行。
非现金财物为长时间股权出资的，其公允价值和账面价值的差额，计入出资损益。
二、将债款转为本钱。将债款转为本钱，债款人应当将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额承以为股本(或许实收本钱)，股份的公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额承以为本钱公积(在股权层次处理，未触及企业损益)。重组债款的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(重组损益)。
例：曙光房地产开发公司2005年欠实达水泥厂货款8000万元，一向未还。曙光房地产公司资金周转困难，为确保持续运用实达水泥厂的建材产品，2008年，曙光公司与实达公司达到协议，以曙光公司股权3000股赔偿债款，每股面值1元，转让时3000股的市价为7500万元。曙光公司有关账务处理如下：
借：敷衍账款——曙光公司 8000
贷：实收本钱 3000
本钱公积 4500
经营外收入——债款重组利得(实达水泥)500。
将“经营外收入——债款重组利得500万元”填写《收入明细表》第23行。
三、修正其他债款条件。如削减债款本金、削减债款利息等。
债款人应当将修正其他债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值，重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值之间的差额，计入当期损益(重组损益)。
债款重组收益实践来源于债款人对债款人所作退让，在以非现金财物和股权抵顶债款的重组过程中，债款人除获得债款重组收益外，还可能获得财物处置收益(或丢失)。
债款人应区别债款重组收益和财物处置收益(丢失)。
债款人只要以非现金财物赔偿债款时才触及对非现金财物的处置行为，才会呈现非现金财物的处置损益。管帐准则清晰此处针对固定财物、无形财物、存货等非现金财物，不对错钱银财物。关于以股份赔偿债款(债转股)的，债款人将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额承以为股本(或实收本钱)，股份公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额承以为本钱公积，未触及财物处置行为，当然也不存在财物处置收益。在管帐核算和所得税申报时，要区别债款重组收益和财物处置收益。债款重组收益填入本附表23行“债款重组收益”;财物处置收益，依据本套申报表有关规划精力，除存货外，应按非钱银买卖有关状况，填入本表20行“非钱银性财物买卖收益”;财物处置丢失填入附表二《本钱费用明细表》有关行次。
管帐准则规矩，债款重组，是指在债款人发作财政困难(如资金周转困难、运营陷入困境或其他原因)，导致其无法或许没有才能按原定条件偿还债款，债款人依照其与债款人达到的协议或许法院裁决作出退让的事项。债款人作出退让，即赞同债款人现在或许将来以低于重组债款账面价值的金额或许价值偿还债款，如债款人减免债款人部分债款本金或许利息，下降债款人敷衍债款的利率等。
实践上，债款重组是一种典型的非钱银财物交流行为，依照公允价值方式下非钱银财物交流有关规矩进行损益处理。
一、以财物清偿债款。首要包含以现金清偿债款、以非现金财物清偿债款两种方式。
以现金清偿债款，债款人应当将重组债款的账面价值与实践付呈现金之间的差额，计入当期损益(经营外收入——重组收益)。
例：冠英公司欠冠杰公司货款200万元。2008年，冠英公司发作财政困难，经与冠杰公司洽谈，两边赞同债款重组，豁免冠英公司债款70万元。冠英公司于2008年11月付出冠杰公司130万元，两边结清债款。冠英公司有关账务处理如下：
借：敷衍账款——冠杰公司 200
贷：银行存款 130
经营外收入——债款重组利得(冠杰公司)70。
将“经营外收入——债款重组利得”70万元填入《收入明细表》第23行。
以非现金财物清偿债款，债款人应当将重组债款账面价值与转让的非现金财物公允价值之间的差额，计入当期损益(重组收益)。转让的非现金财物公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(财物处置收益，不归于重组收益)。
关于非现金财物为存货的，作为出售处理，依照《企业管帐准则第14号——收入》规矩，以其公允价值承认收入，一起结转相应的本钱;关于非现金财物为固定财物、无形财物的，其公允价值和账面价值差额，计入经营外收入或经营外开销。
例：金平公司欠金川公司钢材款300万元。2008年，金平公司发作财政困难，短期难以付出上述金钱。经洽谈，金平公司以其产品钢坯偿还债款，该部分钢坯实践本钱180万元，市场价格220万元(不含税价)。两边均为增值税一般交税人，适用税率17%。金平公司有关账务处理如下：
借：敷衍账款——金川公司 300
贷：主经营务收入220
应交税费——应交增值税(销项税额) 37.4
经营外收入——债款重组利得 42.6。
一起结转存货本钱：
借：主经营务本钱180
贷：库存商品 180。
以存货抵债应视同出售，分别将收入220万元和本钱180万元填入企业所得税年度交税申报表主表的榜首行和第二行，将“经营外收入——债款重组利得”42.6万元填入《收入明细表》第23行。
例：2006年A物业公司向B银行借款100万元，年利率10%，期限两年。2008年该笔借款到期，A公司财政困难，经洽谈以A公司一套房子偿还，该房子原价100万元，折余价值88万元，评价价值105万元。不考虑相关税费。A物业公司账务处理如下：
借：固定财物整理 88
累计折旧 12
贷：固定财物——房子100。
借：长时间借款——B银行100
敷衍利息 20
贷：固定财物整理88经营外收入——处置固定财物净收益 17
经营外收入——债款重组利得(B银行) 15。
将“经营外收入——债款重组利得”15万元填写《收入明细表》第23行，“将经营外收入——处置固定财物净收益”17万元填入19行。
非现金财物为长时间股权出资的，其公允价值和账面价值的差额，计入出资损益。
二、将债款转为本钱。将债款转为本钱，债款人应当将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额承以为股本(或许实收本钱)，股份的公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额承以为本钱公积(在股权层次处理，未触及企业损益)。重组债款的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(重组损益)。
例：曙光房地产开发公司2005年欠实达水泥厂货款8000万元，一向未还。曙光房地产公司资金周转困难，为确保持续运用实达水泥厂的建材产品，2008年，曙光公司与实达公司达到协议，以曙光公司股权3000股赔偿债款，每股面值1元，转让时3000股的市价为7500万元。曙光公司有关账务处理如下：
借：敷衍账款——曙光公司 8000
贷：实收本钱 3000
本钱公积 4500
经营外收入——债款重组利得(实达水泥)500。
将“经营外收入——债款重组利得500万元”填写《收入明细表》第23行。
三、修正其他债款条件。如削减债款本金、削减债款利息等。
债款人应当将修正其他债款条件后债款的公允价值作为重组后债款的入账价值，重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值之间的差额，计入当期损益(重组损益)。
债款重组收益实践来源于债款人对债款人所作退让，在以非现金财物和股权抵顶债款的重组过程中，债款人除获得债款重组收益外，还可能获得财物处置收益(或丢失)。
债款人应区别债款重组收益和财物处置收益(丢失)。
债款人只要以非现金财物赔偿债款时才触及对非现金财物的处置行为，才会呈现非现金财物的处置损益。管帐准则清晰此处针对固定财物、无形财物、存货等非现金财物，不对错钱银财物。关于以股份赔偿债款(债转股)的，债款人将债款人抛弃债款而享有股份的面值总额承以为股本(或实收本钱)，股份公允价值总额与股本(或许实收本钱)之间的差额承以为本钱公积，未触及财物处置行为，当然也不存在财物处置收益。在管帐核算和所得税申报时，要区别债款重组收益和财物处置收益。债款重组收益填入本附表23行“债款重组收益”;财物处置收益，依据本套申报表有关规划精力，除存货外，应按非钱银买卖有关状况，填入本表20行“非钱银性财物买卖收益”;财物处置丢失填入附表二《本钱费用明细表》有关行次。