商业企业平销返利需要纳税吗

　　【摘要】商业活动中存在很多平销返利行为,平销返利的交税谋划有助于下降企业的税收担负。现有的文献多针对单个流转税进行平销返利的交税谋划,疏忽了与之有关的其他税种的税负效应。本文从全体税负动身,对商业企业平销返利的交税谋划进行讨论;一起对商业性一般交税人以外企业平销返利行为的处理提出自己的观念。
　　【关键词】平销返利;交税谋划;税收担负
　　近年来,商业活动中呈现了很多平销返利行为,即出产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货品出售给商业企业,商业企业再以进货本钱或低于进货本钱的价格进行出售,出产企业则以返还赢利等方法补偿商业企业的进销差价丢失。税收法规对商业性一般交税人的平销返利流转税的处理有严厉的规则。商业企业怎样合法地下降平销返利的税务本钱?本文从全体税负动身,要点对商业企业是否采纳平销返利购进,采纳何种方法的平销返利,在何环节返利的交税谋划进行讨论;一起对商业性一般交税人以外企业平销行为的处理提出自己的见地。
　　一、对商业企业是否采纳平销返利购进的交税谋划
　　(一)税法规则
　　国家税务总局于1997年和2004年先后发布《关于平销行为征收增值税问题的告诉》和《关于商业企业向货品供应方收取的部分费用征收流转税问题的告诉》(以下简称《告诉》)。《告诉》规则：商业企业向供货方收取的与产品出售量、出售额无必然联系,且商业企业向供货方供给必定劳务的收入,不归于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供应方收取的与产品出售量、出售额挂钩(如以必定份额、金额、数量核算)的各种返还收入,均应依照平销返利行为的有关规则冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。
　　交税谋划时,需将平销返利出售与收取价外费用相差异。《增值税暂行条例》规则,价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补助、基金、集资费、返还赢利、奖赏费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运送装卸费、代收金钱、代垫金钱以及其他性质的价外费用,但下列项目不包括在内：(1)向购货方收取的销项税额;(2)受托加工应征消费税的货品,而由受托方向托付方所代收代缴的消费税;(3)代垫运费。简而言之,价外费用是货品卖方向买方收取的,而平销行为返利是货品买方向卖方收取的。
　　大都研讨以为,商业企业向供应方收取的与产品出售量、出售额无必然联系的返还收入的购进比平销返利购进税负更低。原因是：前者不归于平销返利,核算交纳营业税;后者归于平销还利,核算交纳增值税。营业税税率比增值税税率低,所以前者税务本钱也就更低。笔者以为,此观念存在片面性,由于其只考虑了流转税,未考虑所得税。平销返利的交税谋划既触及流转税又触及所得税,应从企业全体税收担负动身,不能只考虑单个税种,不然无法到达全体税收担负最低的谋划方针。
　　(二)谋划思路
　　对商业企业是否采纳平销返利方法购进货品进行税收谋划时,将流转税和所得税结合起来剖析企业的整体税收担负。一般情况下,在购货方收取的返还费用相同的情况下,以什物返利且开具增值税专用发票的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进税负要低。由于获得的增值税专用发票抵减了应交的流转税;其他方法的平销返利购进比收取固定劳务收入的非平销返利购进的税负要高,由于其他方法的平销返利不能获得增值税专用发票,且增值税税率比营业税税率高。所以商业企业首要争夺获得开具增值税专用发票的什物返利购进以下降税负;若不能获得开具增值税专用发票的什物返利购进,则采纳收取固定劳务收入的非平销返利购进。
　　例1：A超市是一般交税人,5月份以进价出售B企业供给的产品1000件,每件价格100元。该批产品本月悉数售出。
　　计划一：A、B两边规则,A超市悉数出售完产品后,B企业按每出售10件产品返利1件同类产品,并开具增值税专用发票。
　　依据《告诉》规则,A超市归于平销返利购进,返利应冲减进项税。结合管帐和税法的规则,A超市获得返利的管帐处理为：
　　借：库存产品8547
　　应交税费——应交增值税(进项税额)1453
　　贷：主营事务本钱8547
　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)1453
　　从上述管帐处理可见,A超市平销返利获得的增值税进项税将转出的进项税抵消了,应交的增值税为0;平销返利冲减了主营事务本钱8547元,即增加赢利8547元,因返利应交的所得税为2136.75(8547×25%)元;流转税与所得税算计为2136.75元。
　　计划二：A超市出售B企业产品,收取的是10000元固定服务收入,该服务收入与出售B企业产品数量或金额无必然联系。依据《告诉》规则,A超市不归于平销返利购进,不冲减进项税,应核算交纳营业税。A的管帐处理为：
　　借：银行存款10000
　　贷：其他事务收入10000
　　借：其他事务本钱500(10000×5%)
　　贷：应交税费——应交营业税500
　　计划二中,A超市因返利应交营业税500元,应交所得税2375[(10000-500)×25%]元,两税算计2875元,比计划一高出738.25(2875-2136.75)元。可见,收取固定劳务收入的非平销返利购进比开具增值税专用发票的平销返利购进税务本钱要高。
　　计划三：A超市悉数出售完产品后,B企业按每出售10件产品返利1件同类产品,未开具增值税专用发票。依据《告诉》规则,计划三也归于平销返利。其管帐处理如下：
　　借：库存产品10000
　　贷：主营事务本钱8547
　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)1453