破产清算会计理论问题有哪些
来源：听讼网整理 2019-03-31 04:20
摘要：继《企业破产法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月发布了《关于审理企业破产案子若干问题的规则》(简称《破产规则》)。因为破产清算管帐原理与惯例管帐原理大不相同，因此，破产清算的管帐核算办法必定与惯例管帐核算不同。国家有关破产清算管帐核算现在还没有相关的管帐准则，首要有1997年财政部拟定的《国有企业试行破产有关管帐处理问题暂行规则》(简称《暂行规则》)。然而在现在管帐实务中尚存在一些问题有待于处理。本文企图对这些问题进行讨论，以期抛砖引玉。
导言
企业破产清算必定会引起相应的管帐问题，但讫今间断我国没有公布关于破产清算的管帐准则，也未构成体系、完好、公认的破产清算管帐理论体系。
1 破产清算管帐方针
管帐方针是管帐理论体系的逻辑起点，是管帐学科范畴最根底的观念，管帐理论和管帐实务都是树立在其根底之上的。管帐方针首要包含：管帐信息的用处;向哪些人供给管帐信息;什么是有用的管帐信息。继续运营下的财务管帐方针是为管帐信息使用者供给据以经济决议计划的有用管帐信息。而企业一旦进入破产清算，其管帐方针虽然仍为管帐信息使用者供给有用的管帐信息，但与继续运营下的管帐方针比较发作了明显改动，破产清算管帐供给的管帐信息，不管在供给信息的内容上，仍是供给的方针、用处上均与财务管帐存在差异。
2 破产清算管帐方针和管帐要素
2.1 破产清算管帐方针
破产清算管帐方针是破产清算管帐所要反映和监督的内容，即破产企业的资金运动。破产企业的资金运动是指破产清算期间企业财物评价、变现、清偿及分配等经济活动进程中所发作的资金出入活动的总称。有观念以为，企业进入破产清算后，已间断出产运营活动，不存在资金运动。但笔者以为，从企业破产清算进程看，资金运动是客观存在的，因为破产清算企业要对产业进行变卖以清偿债款，这时破产企业的资金运动具体表现为“产业——变现收入——归还债款”的运动进程，破产企业产业分配结束，资金就退出破产企业，资金运动就此完结，不再构成新的循环。
2.2 破产清算管帐要素
管帐要素是对管帐方针的底子分类，是管帐方针的具体化。在继续运营下，《企业管帐准则——底子准则》明晰财物、负债、一切者权益、收入、费用、赢利为管帐要素的具体内容。但在破产清算管帐中，其管帐要素终究应包含哪些内容，管帐界没有获得一致意见，比较有代表性的观念有两种。破产清算管帐要素应由财物、负债、一切者权益、清算收入、清算费用、清算损益六项内容构成。其理由是“清算是为了偿债，而财物和权益是破产企业偿债的最终手法”，因此，“财物、负债、一切者权益”三个要素应该保存。但因为出产运营活动现已间断，获取最大赢利不再是清算期各项经济活动的方针，收入、费用、赢利的核算已无必要，并且失掉了核算根底。此刻，清算活动的底子方针是债务人受偿份额最大化，因此，清算收入、清算开销和清算损益应成为清算管帐核算的重要方针。另一种观念，以为应以企业清算经济事务的特色和清算管帐方针为根底承认清算管帐要素，因此，树立清算管帐底子要素如下：清算财物，清算企业所具有的用来清偿债款的悉数财物;清算债款，清算企业所承当的需以清算财物偿付的债款;清算净权益，清算企业投资者实践享有的对企业财物的要求权，其取决于清算财物与清算债款之差额;清算丢失，企业在清算进程中因发作清算事务所导致的各种清算净权益之削减;清算利得，企业在清算进程中所发作的各种清算净权益之添加。
3 破产清算对传统管帐理论的冲击
3.1 对管帐假定的冲击
清算组向法院担任，保护债务人的利益，他们操控了破产产业。替代了原企业的管帐主体，成为破产企业的管帐主体，这是对传统含义上的管帐主体假定的很大冲击;一起也是避免破产企业使用不良管帐手法操作并并吞、藏匿、搬运或许私自变卖破产产业(如高价轻视或贱价高估)而要挟到投资者及相关债务人的利益。
3.2 对一系列的管帐处理办法的冲击
一旦企业破产之后，继续运营假定根底上的管帐处理办法和程序就失掉含义了。破产今后，企业的出产运营活动必定间断，所以破产企业应该树立契合其状况的间断运营假定，选用在此根底上相关的不同的管帐处理程序和办法以及不同的计量办法和陈述办法，依据这些办法办法内容进行破产财物的评价、变现和债款归还。
3.3 对管帐准则的冲击
财务管帐的核算准则契合实在有用性、及时明晰性、慎重重要性等要求，破产管帐核算也与之相同。因为破产企业的间断运营假定和记账根底、要求等都发作了改动，所以其本钱、权责发作制、收入费用的核算准则也发作了改动。例如企业进入破产程序后，前史本钱计价的财物账面价值对企业债款的偿付现已没有任何含义了，需求依据破产企业本身的状况挑选其他适用的计价根底。并且跟着继续运营假定和管帐分期假定在破产清算管帐中的分裂改动，企业已不需求分期核算运营效果，收入与费用配比准则也就没有含义了。
4 破产清算管帐信息发表的准则及办法研讨
因为破产管帐的一些特别核算内容，以及信息使用者的特别要求，因此需求一些新的核算准则替代不再适用的惯例管帐核算准则，如用收付完成制来替代权责发作制，用清算价格准则替代前史本钱准则，用全面性准则替代重要性准则等。现对破产管帐的特别性准则论说如下：
4.1 收付完成制准则
收付完成制是指管帐单位的运营出入以金钱是否现已收付为规范，按收付期承认收益和费用的一种核算办法。在收付完成制的准则下，凡在本期收到金钱的收益和支付金钱的费用，不管其应否归于本期，均作为本期的收益和费用处理;凡在本期发作的但未收到金钱的收益和没有付款的费用，均不作为本期的收益和费用处理。在企业停止运营条件下，清算管帐不需求再核算清算期的运营效果，不存在收益和费用配比的问题，它不需求考虑预收收人、预付费用，以及应计收入和应计费用等管帐事项;财物变现有必要以获得的实践金钱人帐，债款也有必要以实践的货源来偿付。所以收付完成制是关于破产管帐承认、计量和陈述底子办法的规范性准则。
4.2 清算价格准则
清算价格准则就是指清算管帐在对破产清算事务进行承认、计量和陈述的进程中，有必要以清算价格为底子价值尺度，财物的价值有必要依照实践变现的价值核算，负债有必要依照财物变现后的实践担负才能来归还。此外，清算债款需求债款人以实践的经济资源——钱银或钱银等价物来偿付，钱银通过财物变现获得，钱银等价物要通过合理评价，这些都有必要依照清算价格来进行，反映清算事务进程的财务报表也需求借助于清算价格来编制。
4.3 全面性准则
全面性准则就是指破产管帐核算应该全面完好地反映清算活动的一切方面，全面反映破产期内的资金来源、去向和破产损益状况，不得藏匿和遗失。破产管帐核算内容比惯例管帐核算内容相对简略一些，也为遵循全面性准则供给了条件，比方破产管帐不再需求进行费用分摊和产品本钱核算，破产损益的核算比起企业出产运营损益的核算来也要简略得多。
企业破产清算的履行力度不行通明接收破产单位的人的责任区分以及办理债务人的办法上存在问题：破产清算最终的清偿顺度与有担保的债务的优先受偿权存在问题;假如涉及到单个人的区分利益的话，个人会有经济问题呈现：接收破产企业的办理者对企业财物及债务的使用程序不行通明，存在寻私行为。
导言
企业破产清算必定会引起相应的管帐问题，但讫今间断我国没有公布关于破产清算的管帐准则，也未构成体系、完好、公认的破产清算管帐理论体系。
1 破产清算管帐方针
管帐方针是管帐理论体系的逻辑起点，是管帐学科范畴最根底的观念，管帐理论和管帐实务都是树立在其根底之上的。管帐方针首要包含：管帐信息的用处;向哪些人供给管帐信息;什么是有用的管帐信息。继续运营下的财务管帐方针是为管帐信息使用者供给据以经济决议计划的有用管帐信息。而企业一旦进入破产清算，其管帐方针虽然仍为管帐信息使用者供给有用的管帐信息，但与继续运营下的管帐方针比较发作了明显改动，破产清算管帐供给的管帐信息，不管在供给信息的内容上，仍是供给的方针、用处上均与财务管帐存在差异。
2 破产清算管帐方针和管帐要素
2.1 破产清算管帐方针
破产清算管帐方针是破产清算管帐所要反映和监督的内容，即破产企业的资金运动。破产企业的资金运动是指破产清算期间企业财物评价、变现、清偿及分配等经济活动进程中所发作的资金出入活动的总称。有观念以为，企业进入破产清算后，已间断出产运营活动，不存在资金运动。但笔者以为，从企业破产清算进程看，资金运动是客观存在的，因为破产清算企业要对产业进行变卖以清偿债款，这时破产企业的资金运动具体表现为“产业——变现收入——归还债款”的运动进程，破产企业产业分配结束，资金就退出破产企业，资金运动就此完结，不再构成新的循环。
2.2 破产清算管帐要素
管帐要素是对管帐方针的底子分类，是管帐方针的具体化。在继续运营下，《企业管帐准则——底子准则》明晰财物、负债、一切者权益、收入、费用、赢利为管帐要素的具体内容。但在破产清算管帐中，其管帐要素终究应包含哪些内容，管帐界没有获得一致意见，比较有代表性的观念有两种。破产清算管帐要素应由财物、负债、一切者权益、清算收入、清算费用、清算损益六项内容构成。其理由是“清算是为了偿债，而财物和权益是破产企业偿债的最终手法”，因此，“财物、负债、一切者权益”三个要素应该保存。但因为出产运营活动现已间断，获取最大赢利不再是清算期各项经济活动的方针，收入、费用、赢利的核算已无必要，并且失掉了核算根底。此刻，清算活动的底子方针是债务人受偿份额最大化，因此，清算收入、清算开销和清算损益应成为清算管帐核算的重要方针。另一种观念，以为应以企业清算经济事务的特色和清算管帐方针为根底承认清算管帐要素，因此，树立清算管帐底子要素如下：清算财物，清算企业所具有的用来清偿债款的悉数财物;清算债款，清算企业所承当的需以清算财物偿付的债款;清算净权益，清算企业投资者实践享有的对企业财物的要求权，其取决于清算财物与清算债款之差额;清算丢失，企业在清算进程中因发作清算事务所导致的各种清算净权益之削减;清算利得，企业在清算进程中所发作的各种清算净权益之添加。
3 破产清算对传统管帐理论的冲击
3.1 对管帐假定的冲击
清算组向法院担任，保护债务人的利益，他们操控了破产产业。替代了原企业的管帐主体，成为破产企业的管帐主体，这是对传统含义上的管帐主体假定的很大冲击;一起也是避免破产企业使用不良管帐手法操作并并吞、藏匿、搬运或许私自变卖破产产业(如高价轻视或贱价高估)而要挟到投资者及相关债务人的利益。
3.2 对一系列的管帐处理办法的冲击
一旦企业破产之后，继续运营假定根底上的管帐处理办法和程序就失掉含义了。破产今后，企业的出产运营活动必定间断，所以破产企业应该树立契合其状况的间断运营假定，选用在此根底上相关的不同的管帐处理程序和办法以及不同的计量办法和陈述办法，依据这些办法办法内容进行破产财物的评价、变现和债款归还。
3.3 对管帐准则的冲击
财务管帐的核算准则契合实在有用性、及时明晰性、慎重重要性等要求，破产管帐核算也与之相同。因为破产企业的间断运营假定和记账根底、要求等都发作了改动，所以其本钱、权责发作制、收入费用的核算准则也发作了改动。例如企业进入破产程序后，前史本钱计价的财物账面价值对企业债款的偿付现已没有任何含义了，需求依据破产企业本身的状况挑选其他适用的计价根底。并且跟着继续运营假定和管帐分期假定在破产清算管帐中的分裂改动，企业已不需求分期核算运营效果，收入与费用配比准则也就没有含义了。
4 破产清算管帐信息发表的准则及办法研讨
因为破产管帐的一些特别核算内容，以及信息使用者的特别要求，因此需求一些新的核算准则替代不再适用的惯例管帐核算准则，如用收付完成制来替代权责发作制，用清算价格准则替代前史本钱准则，用全面性准则替代重要性准则等。现对破产管帐的特别性准则论说如下：
4.1 收付完成制准则
收付完成制是指管帐单位的运营出入以金钱是否现已收付为规范，按收付期承认收益和费用的一种核算办法。在收付完成制的准则下，凡在本期收到金钱的收益和支付金钱的费用，不管其应否归于本期，均作为本期的收益和费用处理;凡在本期发作的但未收到金钱的收益和没有付款的费用，均不作为本期的收益和费用处理。在企业停止运营条件下，清算管帐不需求再核算清算期的运营效果，不存在收益和费用配比的问题，它不需求考虑预收收人、预付费用，以及应计收入和应计费用等管帐事项;财物变现有必要以获得的实践金钱人帐，债款也有必要以实践的货源来偿付。所以收付完成制是关于破产管帐承认、计量和陈述底子办法的规范性准则。
4.2 清算价格准则
清算价格准则就是指清算管帐在对破产清算事务进行承认、计量和陈述的进程中，有必要以清算价格为底子价值尺度，财物的价值有必要依照实践变现的价值核算，负债有必要依照财物变现后的实践担负才能来归还。此外，清算债款需求债款人以实践的经济资源——钱银或钱银等价物来偿付，钱银通过财物变现获得，钱银等价物要通过合理评价，这些都有必要依照清算价格来进行，反映清算事务进程的财务报表也需求借助于清算价格来编制。
4.3 全面性准则
全面性准则就是指破产管帐核算应该全面完好地反映清算活动的一切方面，全面反映破产期内的资金来源、去向和破产损益状况，不得藏匿和遗失。破产管帐核算内容比惯例管帐核算内容相对简略一些，也为遵循全面性准则供给了条件，比方破产管帐不再需求进行费用分摊和产品本钱核算，破产损益的核算比起企业出产运营损益的核算来也要简略得多。
企业破产清算的履行力度不行通明接收破产单位的人的责任区分以及办理债务人的办法上存在问题：破产清算最终的清偿顺度与有担保的债务的优先受偿权存在问题;假如涉及到单个人的区分利益的话，个人会有经济问题呈现：接收破产企业的办理者对企业财物及债务的使用程序不行通明，存在寻私行为。