企业银行存款项目的审计风险与常见问题

一、企业银行存金钱意图审计危险与常见问题
(一)银行存金钱意图审计危险
1.银行存金钱目固有危险高。银行存款活动性强，对外界具有极大的诱惑力，简单发作过错作弊。很多的财政作弊事例均标明，运营办理人员的贪婪作弊行为与银行存金钱目有关。
2.银行存款的内部操控准则往往不能得到较好地实行，实行作用欠安，操控危险较高。银行存款的收入开销活动往往躲藏企业一一些违法乱纪行为如：乱设与多头开设银行账户、公款私存、贪婪侵吞移用、坐收坐支、私设“小金库”、使用银行账户套取现金、以及代存代支、套取银行信用与租借出借银行账号等问题。
(二)银行存金钱目常见的问题
1.银行存金钱目某些出入改变，或许与企业办理当局的报表点缀、盈利办理行为有关。银行存金钱目出入频频牵涉面广，与企业的购货与付款循环、出产循环、出售与收款循环、筹资与出资循环等均具有直接关系;企业或许使用银行存款的活动来点缀现金流量不畅的状况，隐秘其出产运营状况差、财政状况欠安、继续运营才能缺少的本相。
2.银行存款中“未达账项”问题较多。企业有时会使用各项未达账项，来点缀管帐核算中的作弊、过失：有意经过期末未达账项中收入、开销项意图前移后推，来对前后相邻管帐期间的损益进行调理。
3.银行存款中的造假行为较多。
二、对银行存款审计时应留意的问题
(一)建立正确的审计理念，进步审计危险意识
1.铭记“现金至上”的审计理念，弄清对银行存款审计的过错认识
“现金至上”是理财学的座右铭，也是审计学的金玉良言。银行存款及其他货币资金余额的实在与否，从另一个旁边面反映企业出售收入与现金流量变化的实在与否;注重对包含银行存金钱目在内的货币资金审计，是发现企业包含制作虚伪收入等作弊头绪的捷径。但是在审计进程中，存在必定的过错认识：以为货币资金审计比较简单、简单操作，常常指使一些没有审计经历和缺少专业判断才能的审计人员担任银行存款等货币资金项意图审计，失去经过该项意图审计发现作弊过失，下降审计危险的时机。
2.增强审计危险意识，重视预警信号，坚持合理的置疑与必要的工作慎重
银行存款活动性强、出入频频、牵涉面广、危险高，简单发作过错作弊、违法等现象。审计人员在对银行存款内部操控准则进行了解、测验、点评时，应高度重视银行存金钱意图固有危险与操控危险，全面了解与银行存款相关的内部操控存在的薄弱环节与缺点，恰当承认银行存款内部操控的可信赖程度。在对银行存款余额进行实质性测验时，应恰当地承认其账户层次重要性水平，运用“变化份额法”等办法，将其重要性水平承认为较低水平。一起，为了确保对银行存金钱意图审计具有较高可信度，审计人员须充沛重视企业进行作弊或报表点缀时或许发作的一。些预警信号：出售收入首要是依托信用危险较高的赊销方针构成的，导致出售收入与现金流量相违背;现金出售收入首要起来源于关联方的出售，收入规划与买卖价格简单被操作，构成的现金流量不可靠。总归，在银行存款的审计进程中，审计人员有必要始终坚持合理的置疑情绪与必要的工作慎重，防止过失、防范作弊与盈利操作行为。
(二)细心实行审计程序，为构成恰当的审计定论供给充沛恰当的审计根据
1.实行银行存款余额的函证程序时需留意的问题
(1)要对函证的全进程进行有用操控，并对回函效果进行恰当剖析
获取银行对账单是审计银行存款时一项根本的取证程序，但随着造假手法日益高超，审计人员应对银行对账单等银行单证的实在可靠性进行审慎点评，对银行存款余额的承认应当以询证为主。别的，为了确保对银行存款余额函证的有用性，防止企业与银行通同作弊，防止企业篡改、变造、假造银行对账单等单据，审计人员应当在企业的合作支持下，对函证的进程(包含发函、收函)进行有用监控，亲身前往银行询证;假如回函中存在反常状况，应进行二次函证或实行代替程序来扫除过失与疑问。
(2)精确承认银行存款函证的目标与规模
一般状况下，审计人员仅仅对期末仍有余额的银行发函询证，这样极有或许使银行存款存在遗失。因而，审计人员在对银行存款进行函证前，应先向企业全面了解企业在银行开户的详细状况;函证时，审计人员应向企业开过户、存过款与贷过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的一切银行发函，其间应包含企业银行账户已结清的银行。
2.关于实行抽取大额银行存款出入的审计程序时应特别重视的事项
在实行查看大额银行存款出入程序时，审计人员除了须特别留意财物负债表日前后所发作的事务以外，还要留意且细心区别：买卖是否为客户所需、是否存在正常的商业理由：付款方是否为债款方，是否与企业常常发作事务来往;对接近管帐期末所收到的大额银行存款，应细心审阅银行进账单等入账单据的合法性、实在性，必要时可亲身向对方单位取证;结合应收账款、预收账款等相关明细项意图审计，剖析财物负债表日后至审计日之间该金钱的出入及回函状况等。
3.关于对银行存款余额调理表的审计程序
审计人员在审计银行存款余额调理表时，除核实“未达账项”项意图实在性外，还应特别留意调理表中反常的状况。关于银行存款余额调理表审计，须留意以下两方面的问题：
(1)应正确理解氽业管帐报表中银行存款的实在余额，并拟定恰当的审计战略
从企业所编制的银行存款余额调理表中能够看出，某银行账户管帐期末实践存在3个余额：企业编制银行日记账余额、银行所供给的对账单余额以及银行存款余额调理表调整后的余额。在存在未达账项的状况下，因为缺少“银行已收(付)，企业没有收(付)”这类未达账项记账时所需的原始单据，管帐人员在填写财物负债表中货币资金项目余额时，一般根据日记账的余额为准。
按管帐准则的有关规定：财物负债表所反映的银行存款余额，应当包含期末最终一天所收到的一切存放在银行账户的金钱，以及所开销的一切从银行账户中划出的金钱;因而，审计时若存在未达账项，银行存款余额应根据余额调理表中调理后的余额来反映，而不是企业日记账或银行对账单的余额。对期末未达账项，审计时须考虑审计方案阶段所设定的重要性水平与项目性质，采纳不同的审计战略;若期末的未达账项金额较小，对企业财政状况、运营效果、现金流量影响不大，没有超越该项目所方案的重要性水平，则没有必要对未达账项进行审计调整：
若期末未达账项金额超越重要性水平，根据银行存款日记账余额来编制管帐报表在必定程度上歪曲了企业的财政状况、运营效果、现金流量，审计人员则须对“银行已收(付)，企业没有入账金额”这类未达账项进行相应的审计调整，以审计调整后余额为期未银行存金钱意图余额。
(2)对银行存款余额调理表中的未达账项进行审计的程序在审计时，针对不同性质的未达账项，应施行不同的审计程序：
“企业已收(付)，银行没有入账的金额”的这类未达账项属企业现已入账，而银行没有入账的状况。一般来说，因为开户行独立于企业，银行不大或许合作作假，所以这类未达账项一般属企业或银行管帐记载时的过失遗失，以及单据传递时差所引起的，很少发作银行成心不入账的现象;因而，一般来说审计人员只需审阅企业入账的原始管帐凭证(如支票存根、存款单等)的合法性、实在性，再清查核实今后期间银行对账单等银行单据即可。
“银行已收(付)，而企业没有入账金额”的这类未达账项属银行现已入账，而企业未入账的状况。这类未达账项，或许是企业或银行管帐记载的过失遗失或单据传递时差所造成的，也或许是氽业成心的作弊行为，以到达隐秘或推延承认收入、财物，削减或推迟交纳税收，虚增成绩或隐秘费用、负债进行盈利办理的意图。因而，审计人员须要点重视此类未达账项，查看期后入账状况，查验入账时的银行单据及相关的原始凭证，经过对其重要性剖析，承认是否调整转入当期。
4.从银行日记账至银行对账单，银行对账单至银行日记账两条线核对银行存款发作额入账状况
在审计实务中，常有这样的状况，企业的出纳或相关人员，使用货币资金内部操控中的缺点，经过银行存款的收付不入账等手法，将公款私存或用于购买短期出财物品等谋取私利，经过上述办法或许很难发现其间的问题。因而经过随机查看某一月份银行日记账与银行对账单的发作额，两条线一起进行查看，对大额的未入账银行存款状况，需进行清查，能够有用的查看出银行存款中的作弊行为，一起对企业的入账完整性进行查验。