“免、抵、退”税业务的计算与账务如何处理

财政部、国家税务总局财税[2002]7号文《关于进一步推动出口货品实施免抵退税方法的告诉》规则，出产企业自营或托付外贸企业署理出口自产货品，除还有规则外，增值税一概实施免抵退税管理方法。
实施“免、抵、退”税方法的“免”税，是指对出产企业自营出口或托付外贸企业署理出口的自产货品，免征本企业出产出售环节增值税：“抵”税，是指出产企业自营出口或托付外贸企业署理出口的自产货品应予免征或交还所耗用外购货品的进项税额抵扣内销货品的应交税款：“退”税，是指出产企业自营出口或托付外贸企业署理出口自产货品，在当月内因应抵扣的税额大于应交税额而未抵扣完时，经主管退税税务机关同意，对未抵扣完的税额予以退税。
一、免抵退税额核算
1.免抵退税额的核算
免抵退税额
=出口货品离岸价×外汇人民币牌价×出口货品退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额
=免税购进原材料价格×出口货品退税率
免税购进原材料包含国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其间进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格
=货品到岸价格 海关实征关税 海关实征消费税
2.当期应退税额和当期免抵税额的核算
(1)当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
(2)当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税交税申报表》的“期末留抵税额”。
3.免抵退税不得免征和抵扣税额的核算
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货品离岸价×外汇人民币牌价×(出口货品纳税税率-出口货品退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货品纳税税率-出口货品退税率)。
二、举例说明
某有进出口经营权的出产企业，2002年9月报关出口一批货品，开具出口商品专用发票，出售额为离岸价为600万美元(美元与人民币汇率为1：8.3)，当月内销货品出售额为200万元人民币，购进货品价款为5，000万元人民币，进项税额为850万元人民币，当月获得出口单证完全以及上月出口当月收齐单证的出售额为离岸价650万美元(美元与人民币汇率为1：8.3)，出口货品退税率为15%，购销货品的税率为17%，核算当期应交税额、应退税额，并做相关的管帐处理。(该企业未从国外进口料件)。
核算及相关分录如下：
(1)购进货品，管帐分录为：
借：原材料50，000，000
应交税金——应交增值税(进项税额)8，500，000
贷：银行存款58，500，000
(2)内销货品的出售，分录为：
借：银行存款2，340，000
贷：产品出售收入2，000，000
应交税金——应交增值税(销项税额)340，000
(3)外销货品免税，分录为：
借：银行存款(6，000，000×8.3)49，800，000
贷：产品出售收入49，800，000
(4)核算不予抵扣的税款。
免抵退税不得免征和抵扣税额
=当期出口货品的离岸价×外汇人民币牌价×(出口货品纳税税率-出口货品退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
=6，000，000×8.3×(17%-15%)=996，000
分录为：
借：产品出售本钱996，000
贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)996，000
(5)9月份《出产企业出口货品“免抵退”汇总申报表》，注明的应退税额、应免抵税额的核算：
当期期末留抵税额(应交税额)=340，000-8，500，000 996，000=-7，164，000
免抵退税额
=出口货品离岸价×外汇人民币牌价×出口货品退税率-免抵退税额抵减额
=6，500，000×8.3×15%=8，092，500
当期期末留抵税额<当期免抵退税额
当期应退税额=当期期末留抵税额
=7，164，000
当期免抵税额=当期免抵税额-当期应退税额
=8，092，500-7，164，000=928，500
分录为：
借：应收补贴款——增值税7，164，000
应交税金——应交增值税628，500
(出口抵减内销产品应交税额)
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)8，092，500
(6)企业收到出口退税款，分录为：
借：银行存款7，164，000
贷：应收补贴款——增值税7，164，000
三、“免抵退”税核算中应留意的问题
核算免抵退税额公式中的出售额与免抵退税不得免征和抵减税额核算公式中的出售额是不同的概念，从公式中和举例中也能够看出。首要，字面意思不一样，核算免抵退税额公式中出售额=出口货品离岸价×外汇人民币牌价，无“当期”二字。而免抵退税不得免征和抵扣税款公式中的出售额为当期出口货品离岸价×外汇人民币牌价，有定语“当期”二字。其次，内在不一样，核算免抵退税额公式中的出售额是指企业当期出口单证完悉数分及前期出口当期收齐单证部分且通过退税部分审阅承认的免抵退出口货品人民币出售额，免抵退税不得免征和抵扣税额核算公式中的出售额是指当期悉数免抵退出口货品人民币出售额(包含单证不完悉数分)。第三，时刻上有差异，免抵退税不得免征和抵扣税额公式中出售额着重时刻概念为当期出口货品出售额，而核算免抵退税额公式中的出售额时刻概念中既有“当期”，也有“前期”，是当期出口单证完悉数分出售额以及前期出口当期收齐单证部分，且经退税部分审阅承认的出售额。由上述可见，依据现行免抵退政策规则，申报纳税按财政出售收入进行核算，申报退税(调库)按实践获得单证完全出售额核算。