小企业财务报表附注的编制原则与方法包括哪些
来源：听讼网整理 2018-10-31 08:12
财政报表附注是财政报表不可或缺的组成内容，是对企业财物负债表、赢利表表等报表中列报的项意图文字描述或明细列示，以及对未能在这些报表中列示项意图补偿发表。下面听讼网小编来为你回答，期望对你有所协助。
编制附注的准则与办法
(一)准则
编报附注，应掌握如下几点准则：
(1)定性、定量结合。附注发表的信息应是定性与定量信息的结合，详细表现为明细材料和文字描述，然后从质和量两个视点对小企业经济信息完好地进行发表。
(2)合理摆放和分类。附注应当依照必定结构进行合理的摆放和分类，有次第地发表相关信息，做到按逻辑顺序摆放，分类发表，条理清晰。
(3)与财政报表趋同准则。《小企业管帐准则》(以下简称《准则》)附注的相关信息，应当与各类财政报表列示的相应项目彼此参照，以有助于外部运用者了解相关联的信息，然后从全体上剖析小企业的财政状况、运营效果和现金流量。
(4)附注的编报时刻。《准则》规则：“小企业财政报表至少应当包含下列组成部分：(一)财物负债表……(四)附注”。因而，只要是按规则要求在月末或季末、年终编制财政报表的，附注也有必要一起编报。可是，附注中的赢利分配表注明为“××年度”，因而，1～11月份能够不编报。
(二)办法
编制附注的办法为：
(1)直接运用管帐账簿记载材料。如应收账款的账龄结构、固定财物的原价、累计折旧、敷衍员工薪酬的明细材料、应交税费的明细材料等。
(2)需求独自树立有关财物商场价格信息的备检簿，并进行接连、完好记载。如短期出资的商场价格、存货的商场价格等。
(3)运用报表和账簿记载相结合编制。如赢利分配表的编制、企业所得税交税申报表的编制。
(4)依据需求运用相关合同或运营计划进行编制。如对外担保合同、未决诉讼和未决裁定文书、发作严峻亏本的继续运营计划、未来运营计划等。
附注详细项意图编报
(一)遵从小企业管帐准则的编制声明
小企业可参阅以下暗示格局，编写声明：
1.本企业声明，编制的以上财政报表，契合小企业管帐准则的要求，实在、完好的反映本企业的财政状况、运营效果和现金流量等相关信息。
2.本企业是依据实践发作的买卖和事项，依照小企业管帐准则的规则确以为财物、负债、一切者权益、收入、费用和赢利，并照实反映在相关财政报表中。
3.本企业一切财政报表中，均不存在依据虚拟的、没有发作或没有发作的买卖或事项进行的承认和计量，也不存在对现已发作的重要的买卖或事项不予承认的状况。
假如小企业发作了《准则》未做标准的买卖或事项，参照《企业管帐准则》相关规则处理，则还应发表以下信息：(1)发作买卖或事项的状况;(2)参照履行《企业管帐准则》的原因;(3)所依据的《企业管帐准则》的相关规则;(4)处理结果对本企业财政状况和运营效果的影响。
(二)重要财物质量的信息发表
重要财物质量的信息发表，应显现在附注中的短期出资、应收账款、存货、固定财物四个表格中，其间：(1)短期出资、存货两项目是在表格中将财物的账面价值与市价进行比较，列出差异，以此补偿《准则》对财物减值不提减值预备的缺点，然后凭以点评该类财物的质量目标。(2)应收账款项目是在表格中列示账龄结构，再以“期末账面余额”、“年头账面余额”两栏，别离列示“1年以内(含1年)”、“1年至2年(含2年)”、“2年至3年(含3年)”、“3年以上”、“算计”应收账款余额，以剖析应收账款的质量并对期末、年头目标进行比较。(3)固定财物项目是在表格中依照固定财物的类别，别离列示各类固定财物的“原价”、“累计折旧”和“期末账面价值”，凭以剖析小企业现存固定财物的账面成新率，再结合小企业固定财物实践计提折旧的状况，来点评固定财物的质量目标。
值得提出评论的是，准则附表格局中有关固定财物的分类，既没有选用与税收趋同的准则，详细操作也很难界定类别，比方“2、机器”、“3、机械”、“5、设备”等就很难区别。假如结合《企业所得税法施行法令》，将固定财物分类为 “房子、建筑物”、“机器、机械、设备”、“用具、家具、东西”、“运输东西”、“电子设备”等五类，则一方面便于界定财物类别，另一方面也便于在承认折旧年限、折旧率上与税法规则共同。
(三)重要财政事项的信息发表
重要财政事项的信息，在格局上表现为财物负债表年报的三个附表，包含：
1.敷衍员工薪酬明细表，要求按“员工工资”、“奖金、补助和补助”、“员工福利费”等10个项目，别离填写“期末账面余额”和“年头账面余额”。
2.应交税费明细表，要求按“增值税”、“教育费附加”等十几个税费品种，别离按“期末账面余额”、“年头账面余额”两栏进行填写。
3.赢利分配表。该表与职业管帐制度、《企业管帐制度》设置的“赢利分配表”的结构根本相同。
赢利分配表既发表小企业赢利分配(或亏本补偿)的详细状况，也反映了小企业财政上从赢利表的“净赢利”过渡到财物负债表的“未分配赢利”的详细进程，该表的“上年金额”栏各栏目，应依照上年度赢利分配表的“本年金额”各项意图金额填列;“本年金额”栏的各项目，应当依照下列要求填列：(1)“净赢利”项目，按本年度赢利表的“净赢利”项目“本年累计金额”填列;假如为亏本，以“-”号填列;(2)“年头未分配赢利”项目，应依照上年赢利分配表的“未分配赢利”项目“本年金额”填列，或许依照本年财物负债表“未分配赢利”项意图“年头余额”填列;(3)“其他转入”项目，填写年度内按规则用盈利公积补亏等转入的金额;(4)“提取法定盈利公积”、“提取恣意盈利公积”项目，填写小企业依照规则当年提取的法定公积金和恣意公积金;(5)“提取员工奖赏和福利基金”、“提取储备基金”、“提起企业发展基金”项目，别离填写外商出资小企业依照规则当年提取的“三项基金”;(6)“赢利偿还出资”项目，专门填写当年中外协作小企业依照法律规则和合同约定在协作期间以赢利偿还出资者的出资金额;(7)“敷衍赢利”项目，填写小企业当年分配给出资者的现金股利或赢利的金额;小企业将依照规则程序将税后赢利转作本钱(或股本)，也应在“敷衍赢利”项目填列，或在“敷衍赢利”项目下增设“转作本钱(或股本)的赢利”项目填列;(8)“未分配赢利”项目，填写小企业当年底没有分配的赢利。假如为未补偿亏本，以“-”号填列。本项意图数字应与财物负债表中“本年余额”栏的“未分配赢利”项目共同。
(四)小企业或有损益的信息发表
1.对外担保的信息发表。小企业对外担保，一般指产业典当、产业质押，还包含诺言确保。对外担保分六种状况：(1)以本企业产业向本企业债款人设定担保;(2)以本企业产业向本企业债款的确保人设定反担保;(3)第三方(包含出资人、业主或其他人，下同)以其产业向本企业的债款人为本企业的债款设定担保;(4)第三方作为确保人为本企业的债款设定担保;(5)小企业以自有产业为第三方的债款设定担保;(6)小企业作为确保人为第三方的债款设定担保。
关于担保，应以文字叙说发表相关信息：(1)发表担保的原因，应依照以上六种状况叙说担保构成的原因，阐明担保人、债款人、债款人三者之间的法律关系和相应责任。(2)发表触及担保的财物称号、账面价值、点评价值。财物称号要写“特定产业”。比方“本企业××街××号的门面房”;账面价值、点评价值应写出特定财物的账面原价、累计折旧、账面净值和点评承认的财物价值。(3)与担保产业对应的债款金额，一般只发表担保的债款本金，但应注明“担保受偿金额包含债款本金、利息和应由债款人担负的相关费用”。(4)关于诺言担保，即纯以确保人身份设定的担保，发表时除应阐明债款人、债款人、担保人三者之间的法律关系和相应责任外，还应发表担保金额和担保债款清偿的发展状况等。
2.未决诉讼、未决裁定的信息发表。所谓“未决诉讼、未决裁定”中的“决”，既指判定、判定，也应指履行结束。判定、判定(均调停结案，下同)而未履行或只部分履行，相应的诉讼、裁定仍应了解为“未决”。未决的诉讼、裁定存在可能为企业带来丢失，当然，少量案子也可能为企业带来收益。因而，《准则》要求对这类事项应在附注中作出发表，详细包含事由、现在发展状况和触及的标的金额。
值得注意的是，未决的诉讼、裁定，触及债款纠纷的案子，既包含本企业的债款人或债款人成为原告、原诉、被告、被诉的当事人，也包含小企业作为确保人作为连带被告、连带被诉的连带责任人，这种状况下可能发作的丢失也应作出估量。可是，依据《企业管帐准则第13号———或有事项》规则：在触及未决诉讼、未决裁定的状况下，假如发表悉数或部分信息预期对企业构成严峻晦气影响，企业则无须发表这些信息，可是应当发表该未决诉讼、未决裁定的性质，以及“没有发表这些信息的现实和理由”。依照《准则》第三条的规则，小企业也能够依照《企业管帐准则》的上述规则处理未决诉讼、未决裁定的发表。
(五)发作严峻亏本的继续运营计划和未来运营计划的发表
小企业因为规划较小、反抗商场危险能力差，可能会呈现严峻亏本的状况，乃至资不抵债而致破产清算，这样会对员工、税务机关、债款人、出资者等相关方面带来晦气影响。因而，《准则》要求发作严峻亏本的小企业，应在附注中对这种状况下的继续运营计划、未来运营计划等弥补和改善办法作出发表。
(六)对企业所得税交税调整的发表
《准则》实行了管帐向税收趋同的准则，因而，企业所得税年度交税申报时，交税调整事项已大大削减。可是仍有一些事项导致所得税申报时有必要进行交税调整。这些事项包含：
(1)政府补助的承认;
(2)管帐上权责发作制准则与税收上实践发作准则构成的暂时性差异;
(3)税收上存在的免税收入、加计扣除，减计收入等优惠条款和事务招待费按份额限额扣除等构成的永久性差异。
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编制附注的准则与办法
(一)准则
编报附注，应掌握如下几点准则：
(1)定性、定量结合。附注发表的信息应是定性与定量信息的结合，详细表现为明细材料和文字描述，然后从质和量两个视点对小企业经济信息完好地进行发表。
(2)合理摆放和分类。附注应当依照必定结构进行合理的摆放和分类，有次第地发表相关信息，做到按逻辑顺序摆放，分类发表，条理清晰。
(3)与财政报表趋同准则。《小企业管帐准则》(以下简称《准则》)附注的相关信息，应当与各类财政报表列示的相应项目彼此参照，以有助于外部运用者了解相关联的信息，然后从全体上剖析小企业的财政状况、运营效果和现金流量。
(4)附注的编报时刻。《准则》规则：“小企业财政报表至少应当包含下列组成部分：(一)财物负债表……(四)附注”。因而，只要是按规则要求在月末或季末、年终编制财政报表的，附注也有必要一起编报。可是，附注中的赢利分配表注明为“××年度”，因而，1～11月份能够不编报。
(二)办法
编制附注的办法为：
(1)直接运用管帐账簿记载材料。如应收账款的账龄结构、固定财物的原价、累计折旧、敷衍员工薪酬的明细材料、应交税费的明细材料等。
(2)需求独自树立有关财物商场价格信息的备检簿，并进行接连、完好记载。如短期出资的商场价格、存货的商场价格等。
(3)运用报表和账簿记载相结合编制。如赢利分配表的编制、企业所得税交税申报表的编制。
(4)依据需求运用相关合同或运营计划进行编制。如对外担保合同、未决诉讼和未决裁定文书、发作严峻亏本的继续运营计划、未来运营计划等。
附注详细项意图编报
(一)遵从小企业管帐准则的编制声明
小企业可参阅以下暗示格局，编写声明：
1.本企业声明，编制的以上财政报表，契合小企业管帐准则的要求，实在、完好的反映本企业的财政状况、运营效果和现金流量等相关信息。
2.本企业是依据实践发作的买卖和事项，依照小企业管帐准则的规则确以为财物、负债、一切者权益、收入、费用和赢利，并照实反映在相关财政报表中。
3.本企业一切财政报表中，均不存在依据虚拟的、没有发作或没有发作的买卖或事项进行的承认和计量，也不存在对现已发作的重要的买卖或事项不予承认的状况。
假如小企业发作了《准则》未做标准的买卖或事项，参照《企业管帐准则》相关规则处理，则还应发表以下信息：(1)发作买卖或事项的状况;(2)参照履行《企业管帐准则》的原因;(3)所依据的《企业管帐准则》的相关规则;(4)处理结果对本企业财政状况和运营效果的影响。
(二)重要财物质量的信息发表
重要财物质量的信息发表，应显现在附注中的短期出资、应收账款、存货、固定财物四个表格中，其间：(1)短期出资、存货两项目是在表格中将财物的账面价值与市价进行比较，列出差异，以此补偿《准则》对财物减值不提减值预备的缺点，然后凭以点评该类财物的质量目标。(2)应收账款项目是在表格中列示账龄结构，再以“期末账面余额”、“年头账面余额”两栏，别离列示“1年以内(含1年)”、“1年至2年(含2年)”、“2年至3年(含3年)”、“3年以上”、“算计”应收账款余额，以剖析应收账款的质量并对期末、年头目标进行比较。(3)固定财物项目是在表格中依照固定财物的类别，别离列示各类固定财物的“原价”、“累计折旧”和“期末账面价值”，凭以剖析小企业现存固定财物的账面成新率，再结合小企业固定财物实践计提折旧的状况，来点评固定财物的质量目标。
值得提出评论的是，准则附表格局中有关固定财物的分类，既没有选用与税收趋同的准则，详细操作也很难界定类别，比方“2、机器”、“3、机械”、“5、设备”等就很难区别。假如结合《企业所得税法施行法令》，将固定财物分类为 “房子、建筑物”、“机器、机械、设备”、“用具、家具、东西”、“运输东西”、“电子设备”等五类，则一方面便于界定财物类别，另一方面也便于在承认折旧年限、折旧率上与税法规则共同。
(三)重要财政事项的信息发表
重要财政事项的信息，在格局上表现为财物负债表年报的三个附表，包含：
1.敷衍员工薪酬明细表，要求按“员工工资”、“奖金、补助和补助”、“员工福利费”等10个项目，别离填写“期末账面余额”和“年头账面余额”。
2.应交税费明细表，要求按“增值税”、“教育费附加”等十几个税费品种，别离按“期末账面余额”、“年头账面余额”两栏进行填写。
3.赢利分配表。该表与职业管帐制度、《企业管帐制度》设置的“赢利分配表”的结构根本相同。
赢利分配表既发表小企业赢利分配(或亏本补偿)的详细状况，也反映了小企业财政上从赢利表的“净赢利”过渡到财物负债表的“未分配赢利”的详细进程，该表的“上年金额”栏各栏目，应依照上年度赢利分配表的“本年金额”各项意图金额填列;“本年金额”栏的各项目，应当依照下列要求填列：(1)“净赢利”项目，按本年度赢利表的“净赢利”项目“本年累计金额”填列;假如为亏本，以“-”号填列;(2)“年头未分配赢利”项目，应依照上年赢利分配表的“未分配赢利”项目“本年金额”填列，或许依照本年财物负债表“未分配赢利”项意图“年头余额”填列;(3)“其他转入”项目，填写年度内按规则用盈利公积补亏等转入的金额;(4)“提取法定盈利公积”、“提取恣意盈利公积”项目，填写小企业依照规则当年提取的法定公积金和恣意公积金;(5)“提取员工奖赏和福利基金”、“提取储备基金”、“提起企业发展基金”项目，别离填写外商出资小企业依照规则当年提取的“三项基金”;(6)“赢利偿还出资”项目，专门填写当年中外协作小企业依照法律规则和合同约定在协作期间以赢利偿还出资者的出资金额;(7)“敷衍赢利”项目，填写小企业当年分配给出资者的现金股利或赢利的金额;小企业将依照规则程序将税后赢利转作本钱(或股本)，也应在“敷衍赢利”项目填列，或在“敷衍赢利”项目下增设“转作本钱(或股本)的赢利”项目填列;(8)“未分配赢利”项目，填写小企业当年底没有分配的赢利。假如为未补偿亏本，以“-”号填列。本项意图数字应与财物负债表中“本年余额”栏的“未分配赢利”项目共同。
(四)小企业或有损益的信息发表
1.对外担保的信息发表。小企业对外担保，一般指产业典当、产业质押，还包含诺言确保。对外担保分六种状况：(1)以本企业产业向本企业债款人设定担保;(2)以本企业产业向本企业债款的确保人设定反担保;(3)第三方(包含出资人、业主或其他人，下同)以其产业向本企业的债款人为本企业的债款设定担保;(4)第三方作为确保人为本企业的债款设定担保;(5)小企业以自有产业为第三方的债款设定担保;(6)小企业作为确保人为第三方的债款设定担保。
关于担保，应以文字叙说发表相关信息：(1)发表担保的原因，应依照以上六种状况叙说担保构成的原因，阐明担保人、债款人、债款人三者之间的法律关系和相应责任。(2)发表触及担保的财物称号、账面价值、点评价值。财物称号要写“特定产业”。比方“本企业××街××号的门面房”;账面价值、点评价值应写出特定财物的账面原价、累计折旧、账面净值和点评承认的财物价值。(3)与担保产业对应的债款金额，一般只发表担保的债款本金，但应注明“担保受偿金额包含债款本金、利息和应由债款人担负的相关费用”。(4)关于诺言担保，即纯以确保人身份设定的担保，发表时除应阐明债款人、债款人、担保人三者之间的法律关系和相应责任外，还应发表担保金额和担保债款清偿的发展状况等。
2.未决诉讼、未决裁定的信息发表。所谓“未决诉讼、未决裁定”中的“决”，既指判定、判定，也应指履行结束。判定、判定(均调停结案，下同)而未履行或只部分履行，相应的诉讼、裁定仍应了解为“未决”。未决的诉讼、裁定存在可能为企业带来丢失，当然，少量案子也可能为企业带来收益。因而，《准则》要求对这类事项应在附注中作出发表，详细包含事由、现在发展状况和触及的标的金额。
值得注意的是，未决的诉讼、裁定，触及债款纠纷的案子，既包含本企业的债款人或债款人成为原告、原诉、被告、被诉的当事人，也包含小企业作为确保人作为连带被告、连带被诉的连带责任人，这种状况下可能发作的丢失也应作出估量。可是，依据《企业管帐准则第13号———或有事项》规则：在触及未决诉讼、未决裁定的状况下，假如发表悉数或部分信息预期对企业构成严峻晦气影响，企业则无须发表这些信息，可是应当发表该未决诉讼、未决裁定的性质，以及“没有发表这些信息的现实和理由”。依照《准则》第三条的规则，小企业也能够依照《企业管帐准则》的上述规则处理未决诉讼、未决裁定的发表。
(五)发作严峻亏本的继续运营计划和未来运营计划的发表
小企业因为规划较小、反抗商场危险能力差，可能会呈现严峻亏本的状况，乃至资不抵债而致破产清算，这样会对员工、税务机关、债款人、出资者等相关方面带来晦气影响。因而，《准则》要求发作严峻亏本的小企业，应在附注中对这种状况下的继续运营计划、未来运营计划等弥补和改善办法作出发表。
(六)对企业所得税交税调整的发表
《准则》实行了管帐向税收趋同的准则，因而，企业所得税年度交税申报时，交税调整事项已大大削减。可是仍有一些事项导致所得税申报时有必要进行交税调整。这些事项包含：
(1)政府补助的承认;
(2)管帐上权责发作制准则与税收上实践发作准则构成的暂时性差异;
(3)税收上存在的免税收入、加计扣除，减计收入等优惠条款和事务招待费按份额限额扣除等构成的永久性差异。
以上便是关于这方面的法律知识，期望能对您有所协助。假如您不幸遇到一些比较扎手的法律问题，而您又有托付律师的主意，咱们听讼网有许多律师能够给你供给服务，而且咱们听讼还支撑线上指定区域挑选律师，而且都有相关律师的详细材料。