固定资产折旧

享用税收优惠越多，意味着交税越少，所以企业总是期望税收优惠越多越好，其税收谋划也比较简单，只需努力使自己契合相关条件即可。但有的时分，多项税收优惠只能从中择一，企业就得仔细权衡了。比方复兴东北老工业基地企业所得税优惠方针，就归于这类状况。《财政部、国家税务总局关于履行复兴东北老工业基地企业所得税优惠方针的告诉》(财税[2004]153号)规则：“东北地区工业企业的固定财物(房子、建筑物在外)，可在现行规则折旧年限的基础上，按不高于40%的份额缩短折旧年限。”但《财政部、国家税务总局关于东北老工业基地财物折旧与摊销方针履行口径的告诉》(财税[2005]17号)规则：“对2004年7月1日后新置办的固定财物(房子、建筑物在外)，企业可在缩短折旧年限办法和余额递减法或年数总和法中挑选一项，不得叠加履行。”因而，企业就要好好考虑，怎么进行挑选了。
固定财物折旧是谋划企业所得税的重要途径之一。一般从折旧年限与折旧办法两方面着手。《工业企业财务制度》[(92)财工字第574号]所附《工业企业固定财物分类折旧年限表》规则了通用设备部分、专用设备部分、房子和建筑物部分三个大部分共22个分类的折旧年限。《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第二十五条规则了固定财物计提折旧的最低年限。折旧办法一般有均匀年限法(直线折旧法)、余额递减法、年数总和法，后两种归于加快折旧法。《国家税务总局关于下放办理的固定财物加快折旧批阅项目后续办理工作的告诉》(国税发[2003]113号)规则了答应实施加快折旧的企业或固定财物的五种状况，并且规则“企业对契合上述条件的固定财物可在申报交税时自主挑选选用加快折旧的办法”。一般状况下，固定财物折旧的谋划是缩短折旧年限优于挑选折旧办法，加快折旧法优于均匀年限法，余额递减法优于年数总和法。
下面经过举例说明。
某东北地区工业企业运用的某电子外表电信工业专用设备，属国家鼓舞出资项目的关键设备，价值为300万元，其折旧年限最低为5年，假定其每年收入总额减除其他答应税前扣除的项目还余120万元，各项谋划核算如下(不考虑残值)：均匀年限法：每年折旧60万元，每年应交税所得额为60万元，交纳企业所得税19.8万元，5年共交税99万元。
年数总和法：5年间折旧率分别为5/15、4/15、3/15、2/15、1/15，折旧额为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，折旧总额仍为300万元;各年应交税所得额为20万元、40万元、60万元、80万元、100万元，应纳企业所得税6.6万元、13.2万元、19.8万元、26.4万元、33万元，交税总额仍为99万元。但企业交税先少后多，起到了推迟交税的作用。
余额递减法：5年间前3年折旧率为40%，后两年均匀折旧，折旧额为120万元、72万元、43.2万元、32.4万元、32.4万元，各年应交税所得额为0、48万元、76.8万元、87.6万元、87.6万元，应纳企业所得税0、15.84万元、25.344万元、28.908万元、28.908万元。折旧总额300万元未变，交税总额99万元也未变。但是推迟交税的作用更显着。
缩短折旧年限法：折旧年限由5年缩短为3年，3年间只能采纳均匀年限法，不得加快折旧。前3年每年折旧100万元，应交税所得额为20万元，每年应纳企业所得税6.6万元，后两年应交税所得额为120万元，每年应纳企业所得税39.6万元。折旧总额300万元、交税总额99万元仍是未变。推迟交税作用却最好。
看了上面的举例，企业在确认怎么挑选折旧法时还应依据本身的状况作出决议计划：
一是能否享用减免税优惠。如《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠方针的告诉》[(94)财税字第001号]规则：“新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年”，那么如上例，均匀年限法能享用免税39.6万元(19.8×2)，年数总和法能享用免税19.8万元(6.6 13.2)，余额递减法能享用免税15.84万元(0 15.84)，缩短折旧年限法能享用免税13.2万元(6.6×2)，谋划作用刚好呈反方向改变。
二是以前年度是否有亏本补偿。企业亏本在5年内能够补偿，5年后不得补偿。假如以前年度有亏本待补偿，那么应采纳均匀年限法，最大极限防止赢利推迟到今后年度完成却错过了补偿亏本的年限。
三是不同税率的适用。