浅析合并内外资企业所得税

一、税率的挑选
我国现行内资企业所得税法规则：企业所得税实施33%的份额税率，考虑到许多赢利水平较低的小型企业，税法又规则了两档照顾性税率，即对年应交税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税，年应交税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。外商出资企业和外国企业所得税税率为30%、24%、15%三档，加上当地所得税税率3%，税率与内资企业所得税根本相同，只是在交税目标的挑选方面有所差异。
内外资企业所得税兼并今后，是挑选份额税率仍是挑选超量累进税率，是挑选一档份额税率仍是挑选几档份额税率，是一个很重要的问题。笔者以为挑选一档份额税率为佳，其理由有三：
一是份额税率能表现税收的公正准则和中性准则，内外资企业能够在平等税收担负条件下展开公正竞争;
二是多档份额税率或超量累进税率尽管具有较强的调理功用等长处，可是交税人往往在适用不同份额税率或适用不同级次所得税税率的应交税所得额的临界点上做文章，尽可能地削减应交税所得额，然后减轻税收担负。选用一致的份额税率会防止这些问题的发作，削减税款的丢失;
三是多年税收征管作业实践证明，多档份额税率在核算出资收益补税、抵免等方面难度较大，往往发生歧义，给实践征管作业带来许多不必要的费事。别的，份额税率不宜定得太高，依照发展中国家企业所得税的平均水平和我国企业所得税的实践担负水平，税率上限不宜超越25%，下限不宜低于20%。税率太高将弱化招引外资的才能，税率定得太低会损失国家既得利益。
二、削减税前优惠方针
现在，在我国不论是企业所得税法仍是外商出资企业和外国企业所得税法中，都有许多优惠方针，如对内资企业中的校办企业、民政福利企业、资源综合利用企业、新办企业等别离享有不同的减免税优惠方针，对外商出资企业和外国企业有“免二减三”、“五免五减”和再出资退税等优惠方针。应当供认，变革开放初期这些优惠方针在促进我国经济发展方面发挥了重要作用，招引了很多外资。但也应该看到，近些年来因为这些优惠方针的存在，呈现许多新问题，如假校办、假福利、假新办、假外资企业相继呈现，在某种程度上破坏了公正竞争的商场经济环境，给税收法律带来难度。内外资企业所得税法兼并今后，撤销这些或相似的优惠方针，将会完全铲除这些问题，更有利于公正竞争，也有利于税收征管。
三、进一步规范税前扣除项目
榜首，撤销企业购买国债获得的利息收入税前答应扣除的方针。现行企业所得税税法中规则，交税人购买国债的利息收入在核算征收企业所得税时答应税前扣除，这项规则在两税兼并后应作调整。从利率来看，国债高于国家同期银行的存款利率较多，购买国债已成为新的出资热门，某些当地已呈现了求过于供的局势，对其免征企业所得税，相对银行存款较低的利息收入征收企业所得税显失公正。一起，国家财政性补助也应尽量削减，假如企业有这方面的收入，也应并入应交税所得额征收企业所得税。
第二，进步薪酬、薪水税前扣除规范。现行企业所得税法规则，计税薪酬的人均月扣除最高限额为800元，单个经济发达地区确需进步限额规范的，应在不高于20%的起伏内报财政部审定，这个规范有些偏低。两税兼并今后，税前扣除计税薪酬规范应上调，从我国现在日子消费实践情况看，以1500元左右为宜。经过多年的变革，我国现已撤销包含什物分房在内等多项福利，低薪酬高福利的情况已发作了改变，进步薪酬、薪水收入是必要的，以改进人民日子水平，拉动消费，因为占绝大多数的工薪阶层是社会需求、消费的首要方面。
四、正确处理税法与财政管帐制度的联系
税收和财政管帐是既有差异又有内在联系的两个事物。税收是国家参加社会产品分配的重要手法，其功能是筹措财政资金、调理经济和监督管理。因为交税人从事出产经营活动而发生交税责任，一起，交税人的出产经营活动又是按财政管帐制度进行记载和反映的，所以，税收监督是对交税人出产经营活动的监督，而且首要是经过管帐记载进行的监督。财政管帐制度是国家根据经济发展情况和国际惯例拟定的，是企业从事出产经营活动进行记载和反映的根据，其功能是反映和监督。根据二者之间的这种联系，拟定税法时，在某些方面应留意与财政管帐制度规则的和谐，特别是成本费用核算办法方面不宜有太多的约束，不然会给企业管帐人员在财政管帐核算方面带来困难，而关于费用的列支规范加以规则是必要的。从我国现在实施的企业所得税税法来看，尽管规则得比较详细、详细，形成了一个较为完好的独立系统，可是与财政管帐制度和谐不行。在交税调整方面过于杂乱，既不利于交税人处理交税申报，也不利于税务机关查看监督，有悖于税制简便易行准则。