一次折旧固定资产”类别的增设与核算
来源：听讼网整理 2019-02-06 09:21
【摘要】为了有效地从会计账面上监督固定资产的运用及折旧额的计提，煤炭企业应在“固定资产”科目下增设“一次折旧固定资产”和“超龄运用固定资产”两个类别的明细科目进行核算。本文以“环境管理补偿费”为例论说了“一次折旧固定资产”类别的增设与核算;一起，又以“矿井建筑物”核算为例，论说了“超龄运用固定资产”类别的增设与核算。
企业固定资产按经济用处和运用状况归纳分类，一般分为七类：
(1)出产运营用固定资产;
(2)非出产运营用固定资产;
(3)租出固定资产;
(4)未运用固定资产;
(5)不需用固定资产;
(6)融资租入固定资产;
(7)土地。
结合煤炭企业特色，为了有效地从会计账面上监督固定资产的运用及折旧额的计提，笔者以为，应在“固定资产”科目下增设“一次折旧固定资产”和“超龄运用固定资产”两个类别的固定资产进行核算。
一、“一次折旧固定资产”类别的增设与核算
近几年来，煤炭企业建立了“环境管理基金”。该基金首要是从本钱中如期计提，构成专门基金，别离用于煤矿环境管理方面，其间，用于置办固定资产选用一次折旧法计提折旧，即当置办的固定资产到达预订可运用状况交给出产运用时，一次计提悉数折旧价值，今后运用时不再计提折旧。这样处理的理由是：企业构成这些基金时，已按计提规范分期计入了本钱费用科目，相当于日后构成的固定资产现已计提了折旧。当今后这些固定资产真实置办运用时，应一次搬运悉数折旧价值。现以“环境管理基金”为例，阐明它的详细运用办法。
环境管理补偿费的构成：环境管理补偿费专项用于采矿区生态环境维护、矿区污染源管理、地质灾害防治和环境康复整治，从本钱中列支。环境管理补偿费，有些归于事前防备开销，有些归于过后补偿开销，其详细构成有如下两项：
1. 防备性环境管理补偿费
防备性环境管理补偿费分为：
(1)矿区生态环境维护开销。包含煤炭企业提取的造林育林基金、水污染和大气污染维护费以及改善煤炭加工和辅佐、隶属企业出产工艺，进步水重复使用率，推行闭路循环和其它清洁出产工艺技术以维护矿区生态环境所发作的开销。
(2)矿藏开发引发的坍塌、滑坡、泥石流、地上陷落、地裂缝等地质灾害的防备开销。包含：地质灾害监测和信息管理费;为防备地质灾害而进行的河流改流引道、构筑防洪堤以及选用井下特采办法所发作的开销等。
防备性环境管理补偿费应依照矿山土地复垦率相应提取，提取规范是：矿山土地复垦率到达70%以上的煤炭企业，依照不低于主营业务收入的0.5%提取环境管理补偿费;复垦率在50%-70%的煤炭企业，依照不低于主营业务收入的1%提取环境管理补偿费;复垦率在10%-50%的煤炭企业，依照不低于主营业务收入的3%提取环境管理补偿费;复垦率在10%以下的煤炭企业，依照不低于主营业务收入的5%提取环境管理补偿费。预提的防备性环境管理补偿费应当专款专用。
企业依照规则提取的环境管理补偿费，在“长时间敷衍款”科目核算，设置“敷衍环境管理补偿费”二级科目，借方反映环境管理补偿费的运用数，贷方反映环境管理补偿费的提取数。企业可依据环境管理补偿费项目的构成，设置三级明细科目。企业运用已提取的环境管理补偿费如能确认有关开销最终将构成固定资产时，应在“在建工程”科目下，设置“环境管理工程”二级科目，归集环境管理补偿费列支的各项工程开销。
(1)企业每月依据主营业务收入和规范提取环境管理补偿费时
借：制造费用——原选煤——环境管理补偿费
——洗煤——环境管理补偿费
贷：长时间敷衍款——敷衍环境管理补偿费
假如不能直接分清原选煤、洗煤担负，记入“制造费用——混合——环境管理补偿费”科目，在期末分摊到原选煤和洗煤。
(2)专户存储。依据专户存储要求，将提取的环境管理补偿费转存银行专户时：
借：银行存款——环境管理补偿费专户
贷：银行存款——基本户
(3)企业运用已提取的环境管理补偿费时，应别离三种状况进行处理：
①发作费用性开销时
借：长时间敷衍款——敷衍环境管理补偿费
贷：银行存款——环境管理补偿费专户
②置办设备直接构成固定资产时
借：固定资产
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款——环境管理补偿费专户
借：长时间敷衍款——敷衍环境管理补偿费
贷：累计折旧—— 一次折旧固定资产
③经过“在建工程”科目核算的费用
借：在建工程——环境工程
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款——环境管理补偿费专户
工程竣工构成固定资产
借：固定资产
贷：在建工程——环境工程
借：长时间敷衍款——敷衍环境管理补偿费
贷：累计折旧—— 一次折旧固定资产
动用环境管理补偿费构成的固定资产在今后运用期间不再计提折旧。
2. 补偿性环境管理补偿费
补偿性环境管理补偿费分为：
(1)矿区废水、废渣、废气等污染源管理开销。项目有：①矿井废水管理开销。包含：矿井废水排放污染费和矿井废水污染管理费。②煤矸石管理开销。包含：煤矸石排放占地费(分为累计堆存煤矸石占地费、新增煤矸石占地费两部分)、煤矸石排放污染费和煤矸石管理费(煤矸石自燃救活工程、煤矸石分选处理和煤矸石使用等所需开销)。③废气排放和管理费。首要包含：废气处理设备的更新改造开销、废气中物料收回和使用以及其他防污管理的开销。
(2)矿藏开发引发的坍塌、滑坡、泥石流、地上陷落、地裂缝等地质灾害的管理开销。详细包含：地质灾害导致的土地资源损耗费;地质灾害引发的地上建筑物损坏补偿费;地质灾害区农作物减产绝产补偿费;地质灾害区移民搬家补偿费;地质灾害区管理费。
企业固定资产按经济用处和运用状况归纳分类，一般分为七类：
(1)出产运营用固定资产;
(2)非出产运营用固定资产;
(3)租出固定资产;
(4)未运用固定资产;
(5)不需用固定资产;
(6)融资租入固定资产;
(7)土地。
结合煤炭企业特色，为了有效地从会计账面上监督固定资产的运用及折旧额的计提，笔者以为，应在“固定资产”科目下增设“一次折旧固定资产”和“超龄运用固定资产”两个类别的固定资产进行核算。
一、“一次折旧固定资产”类别的增设与核算
近几年来，煤炭企业建立了“环境管理基金”。该基金首要是从本钱中如期计提，构成专门基金，别离用于煤矿环境管理方面，其间，用于置办固定资产选用一次折旧法计提折旧，即当置办的固定资产到达预订可运用状况交给出产运用时，一次计提悉数折旧价值，今后运用时不再计提折旧。这样处理的理由是：企业构成这些基金时，已按计提规范分期计入了本钱费用科目，相当于日后构成的固定资产现已计提了折旧。当今后这些固定资产真实置办运用时，应一次搬运悉数折旧价值。现以“环境管理基金”为例，阐明它的详细运用办法。
环境管理补偿费的构成：环境管理补偿费专项用于采矿区生态环境维护、矿区污染源管理、地质灾害防治和环境康复整治，从本钱中列支。环境管理补偿费，有些归于事前防备开销，有些归于过后补偿开销，其详细构成有如下两项：
1. 防备性环境管理补偿费
防备性环境管理补偿费分为：
(1)矿区生态环境维护开销。包含煤炭企业提取的造林育林基金、水污染和大气污染维护费以及改善煤炭加工和辅佐、隶属企业出产工艺，进步水重复使用率，推行闭路循环和其它清洁出产工艺技术以维护矿区生态环境所发作的开销。
(2)矿藏开发引发的坍塌、滑坡、泥石流、地上陷落、地裂缝等地质灾害的防备开销。包含：地质灾害监测和信息管理费;为防备地质灾害而进行的河流改流引道、构筑防洪堤以及选用井下特采办法所发作的开销等。
防备性环境管理补偿费应依照矿山土地复垦率相应提取，提取规范是：矿山土地复垦率到达70%以上的煤炭企业，依照不低于主营业务收入的0.5%提取环境管理补偿费;复垦率在50%-70%的煤炭企业，依照不低于主营业务收入的1%提取环境管理补偿费;复垦率在10%-50%的煤炭企业，依照不低于主营业务收入的3%提取环境管理补偿费;复垦率在10%以下的煤炭企业，依照不低于主营业务收入的5%提取环境管理补偿费。预提的防备性环境管理补偿费应当专款专用。
企业依照规则提取的环境管理补偿费，在“长时间敷衍款”科目核算，设置“敷衍环境管理补偿费”二级科目，借方反映环境管理补偿费的运用数，贷方反映环境管理补偿费的提取数。企业可依据环境管理补偿费项目的构成，设置三级明细科目。企业运用已提取的环境管理补偿费如能确认有关开销最终将构成固定资产时，应在“在建工程”科目下，设置“环境管理工程”二级科目，归集环境管理补偿费列支的各项工程开销。
(1)企业每月依据主营业务收入和规范提取环境管理补偿费时
借：制造费用——原选煤——环境管理补偿费
——洗煤——环境管理补偿费
贷：长时间敷衍款——敷衍环境管理补偿费
假如不能直接分清原选煤、洗煤担负，记入“制造费用——混合——环境管理补偿费”科目，在期末分摊到原选煤和洗煤。
(2)专户存储。依据专户存储要求，将提取的环境管理补偿费转存银行专户时：
借：银行存款——环境管理补偿费专户
贷：银行存款——基本户
(3)企业运用已提取的环境管理补偿费时，应别离三种状况进行处理：
①发作费用性开销时
借：长时间敷衍款——敷衍环境管理补偿费
贷：银行存款——环境管理补偿费专户
②置办设备直接构成固定资产时
借：固定资产
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款——环境管理补偿费专户
借：长时间敷衍款——敷衍环境管理补偿费
贷：累计折旧—— 一次折旧固定资产
③经过“在建工程”科目核算的费用
借：在建工程——环境工程
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款——环境管理补偿费专户
工程竣工构成固定资产
借：固定资产
贷：在建工程——环境工程
借：长时间敷衍款——敷衍环境管理补偿费
贷：累计折旧—— 一次折旧固定资产
动用环境管理补偿费构成的固定资产在今后运用期间不再计提折旧。
2. 补偿性环境管理补偿费
补偿性环境管理补偿费分为：
(1)矿区废水、废渣、废气等污染源管理开销。项目有：①矿井废水管理开销。包含：矿井废水排放污染费和矿井废水污染管理费。②煤矸石管理开销。包含：煤矸石排放占地费(分为累计堆存煤矸石占地费、新增煤矸石占地费两部分)、煤矸石排放污染费和煤矸石管理费(煤矸石自燃救活工程、煤矸石分选处理和煤矸石使用等所需开销)。③废气排放和管理费。首要包含：废气处理设备的更新改造开销、废气中物料收回和使用以及其他防污管理的开销。
(2)矿藏开发引发的坍塌、滑坡、泥石流、地上陷落、地裂缝等地质灾害的管理开销。详细包含：地质灾害导致的土地资源损耗费;地质灾害引发的地上建筑物损坏补偿费;地质灾害区农作物减产绝产补偿费;地质灾害区移民搬家补偿费;地质灾害区管理费。