所得税费用表上计算法包含哪些内容

一、所得税费用处理有关规则
因为管帐与税法的意图不同，管帐上的处理办法长期以来都和税法的规则有收支。因而，企业在核算应纳所得税时需将管帐赢利调整为契合税法规则的应交税所得额，一起核算出所得税费用。这些差异可分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异发生后再不能“转回”或“抵消”，所以只需在管帐赢利上直接调整，不会发生递延财物或负债，不需要做特别处理。暂时性差异的管帐处理才是要害，企业存在的暂时性差异对未来应交税金额发生影响的应予以递延。
财物的计税根底是企业回收财物账面价值的进程中，核算应交税所得额时按税法规则能够自应交税经济利益中抵扣的金额。负债的计税根底是指负债的账面价值减去未来期间核算应交税所得额时依照税法规则可予抵扣的金额。应交税暂时性差异是在承认未来回收财物或清偿负债期间的应交税所得额时，将导致发生应税金额的暂时性差异。财物的账面价值大于计税根底或负债的账面价值小于计税根底时发生应交税暂时性差异，然后构成“递延所得税负债”。可抵扣暂时性差异是在承认未来回收财物或清偿负债期间的应交税所得额时，将导致发生可抵扣金额的暂时性差异。财物的账面价值小于计税根底或负债的账面价值大于计税根底时发生可抵扣暂时性差异，然后构成“递延所得税财物”。
二、所得税费用表上核算法
所得税费用表上核算法是将与企业当期所得税费用和递延所得税费用核算有关的项目在表中列示，依据各项目之间的相关核算终究核算出企业所得税费用，尤其是企业递延所得税费用。
该表按年编制，表中榜首列是所要列示的项目，榜首行是年份。表中首要项目及各项之间的相关核算首要是下列14项：(1)财物计税根底;(2)财物账面价值;(3)负债计税根底;(4)负债账面价值;(5)期末应交税暂时性差异[(2)-(1) (3)-(4)];(6)期末可抵扣暂时性差异[(1)-(2) (4)-(3)];(7)应交税所得额;(8)税率;(9)应交税费——所得税[(6)×(7)];(10)当期所得税费用[(8)];(11)期末递延所得税负债[(5)×(8)];(12)期末递延所得税财物[(6)×(8)];(13)递延所得税费用[本年(11)-上年(11) 上年(12)-本年(12)];(14)所得税费用[(9) (11)].
企业可依据本身状况对表中项目进行增减，经过该表递延所得税费用可便利核算，各年所得税费用即表中最终一行核算出的成果。
在税率稳定不变时，依据新原则及其运用攻略，递延所得税费用=递延所得税负债(期末-期初)-递延所得税财物(期末-期初)，即表中(13)的核算。表上核算法下企业递延所得税及所得税费用整个核算进程都与新原则及其运用攻略相符。
在税率改变时，需运用新税率核算递延所得税费用，然后调整已承认“递延所得税财物”、“递延所得税负债”期末余额影响数，计人改变当期的所得税费用。
余额影响数=税率改变前暂时性差异的余额×税率改变起伏
递延所得税费用=按新税率用原公式核算的递延所得税费用 余额调整数
笔者将公式全体打开进行消项后，发现在税率改变当年，“递延所得税财物”、“递延所得税负债”期末余额核算时运用当期新税率，而期初仍运用旧税率即可。
即，递延所得税费用=递延所得税负债[期末(新税率)-期初(旧税率)]-递延所得税财物[期末(新税率)-期初(旧税率)]
因为所得税费用核算表中的税率是当期的适用税率，所以税率改变当期企业的递延所得税费用亦可用表中(13)直接核算，所得税费用的核算并未受到影响。
三、事例剖析
为阐明所得税费用表上核算法的运用，本文以固定财物折旧的所得税费用核算事举例如下。
[例]A企业有一设备，原值40万元(假定净残值为0)，按税法规则运用5年，选用直线法折旧。该企业按2年提完折旧(直线法)。假定该企业五年的管帐赢利均为200万元(假定该企业无永久性差异)，税率榜首年及曾经是33%，第二年开端变为25%，其所得税费用核算表如表1所示。假定榜首年期初所得税财物账户无余额，一切暂时性差异均由该设备折旧引起。
榜首年所得税税率33%，管帐分录(以下分录金额单位均为“万元”)：
借：所得税费用——当期所得税费用 69.96
贷：应交税费——应交所得税(212×33%) 69.96
借：递延所得税财物(12×33%-0) 3.96
贷：所得税费用——递延所得税费用 3.96
递延所得税财物比上年添加3.96万元，导致递延所得税费用削减3.96万元，结转所得税费用时管帐分录：
借：本年赢利(69.96-3.96) 66
贷：所得税费用 66
该企业榜首年净赢利为134万元(200-66)。
第二年所得税税率发生改变：
借：所得税费用——当期所得税费用 53
贷：应交税费——应交所得税(212×25%) 53
按新税率25%用原公式核算递延所得税费用，递延所得税费用-3万元[(12-24)×25%]，需调整已承认递延所得税财物期末余额影响数-0.96万元[12×(25%-33%)]，并计入改变当期的所得税费用。因为该影响数是由可抵扣暂时性差异构成，因而：
递延所得税费用=(12-24)×25%-12×(25%-33%)=-2.04(万元)
其实，递延所得税费用的核算能够直接用表1中(11)的核算办法，不需要再算调整数等，即：
递延所得税费用=-[期末递延所得税财物(25%)-期初递延所得税财物(33%)]
借：递延所得税财物 2.04
贷：所得税费用——递延所得税费用 2.04
结转所得税费用时：
借：本年赢利(53-2.04) 50.96
贷：所得税费用 50.96
该企业榜首年净赢利为149.04万元。
第三年及今后的处理能够按以下处理方式：
借：所得税费用——当期所得税费用(192x25%)48
贷：应交税费——应交所得税 48
借：所得税费用——递延所得税费 2
贷：递延所得税财物(24×25%-16×25%) 2
递延所得税财物比上年削减2万元，导致所得税费用添加2万元，结转所得税费用时，
借：所得税费用 50
贷：本年赢利 50
该企业第三年及今后两年净赢利为150万元。
经过本例能够看出，运用“所得税费用表上核算法”，简化了所得税费用的核算，也便于管帐人员的了解，然后有助于新所得税管帐原则的推广。