重组并购中的税务风险有哪些

税不属于债款也不属于债款，在企业间的重组并购活动中企业和出资参谋公司往往疏忽了税收危险并导致企业因而发作沉重丢失。要进步重组并购的质量，有必要重视税的问题。
新《公司法》施行后极大地推进了企业间的重组并购和避个人所得税行为，但许多公司并购两边往往只考虑到债款债款，而疏忽了税收危险。因为税不属于债款也不属于债款，所以并购出资参谋公司也没有提示客户，导致许多公司律师合同一签，税负已定，比及税负表现，所以违约、并购失利、长时刻官司、付出违约金等沉重丢失接二连三。
2005年许多房地产公司受宏观经济影响开端重组并购，以下将以解析实在事例的办法与广阔公司CFO和并购出资参谋公司一起共享推进税收谋划作业，进步重组并购的质量，削减税务危险后遗症的办法。
「事例」
A公司于2001年以5000万元人民币收买了北京一家房地产公司甲。
甲公司成立于1994年，首要出资方为香港的X公司。X公司的出资方为香港的B公司。A公司是以向B公司购买X公司来完结对甲公司的收买的。甲公司开发的某外销高档公寓一期项目于1995年开端出售，直至2001年头根本出售完结。
A公司是北京的一家私营企业，2001年签定收买协议后，开端按协议分期付出价款(悉数金钱以现金方法付出)，并开端进行二期项目开发的一些前期作业。至2002年，已付出3800万元。此刻，A公司发现B公司在股权生意中隐秘了一些状况，特别是一期项目触及的一些税务问题。因而，A公司以为B公司的行为涉嫌诈骗，中止了付款。B公司以为A公司违约，于同年在香港法院提起诉讼(因为两边生意的目标——X公司是在香港注册的公司)，要求A公司履行合同，付出剩余的1200万元。A公司也在香港托付了律师事务所来应诉。因为案情杂乱，该案子一向拖延至2004年年末仍未审理结束。两边都托付了当今最好的律师事务所，而原告现已将产业搬运海外无法履行。
此刻，A公司负责人延聘了咱们中煜华税务师事务所的税务师作为专家证人，在法庭上叙说有关一期项目触及的税务问题。税务师承受托付后，对一期项目的一切出售合同、账务等进行了具体的检查，并对此前两边证词中触及税务问题的部分进行了查阅、比对。一起，因为一期项目的出售期为1995～2001年，其时适用的税收法规与现在现已有许多不同，大部分现已被修订过或已报废，因而需求进行许多的有关法规条文的收拾作业，以承认在其时的法规条件下，一期项目的涉税违规状况。收拾过程中税务师调阅并具体检查、引证、核实的合同、文件、档案等达上千份。
此外，因为香港特别行政区的税收系统与大陆现在的税制有极大的不同，为了让香港的律师及法官了解这些税收法规的意义，税务师与律师进行了许多的交流作业，并供给了许多辅助材料。在以上作业的基础上出具了专家证词提交法庭，并于2005年头在香港出庭作证。在足够、坚实的依据面前，B公司在操控甲公司进行一期项目的运作中偷漏税款数千万元的现实无可辩驳，两边长年累月的官司在税务问题方面总算有了成果。因为案情杂乱，在此难以尽列，现在该案的其他部分尚在进行中，但公司偷漏税并向A公司隐秘状况已被确认事实。
本案耗时极长，频频的开庭、预备证辞等作业给A公司的正常运营带来了很大影响，也使其首要作业人员一向不能把精力放到正常作业上去，潜在的丢失难以估量。一起，因为香港的律师费等都比较高，两边为应诉而付出的各种费用算计已到达2500万元，远高于1200万元的标的。且因为现在仍未结案，以上的丢失仍在急速添加中。A公司的首要领导为此苦不堪言，却又没有其他解决办法，只能把官司一向打下去。
两边争议焦点：
1. 依据所找到的一期房子出售合同核算，合同总金额已到达人民币4亿元，且首要都发作在1995年。可是，到2001年头，在该公司的管帐账簿中仅反映售楼预收款人民币1亿元，一起交纳运营税300多万元;
2. 关于收入承认的时刻问题，B公司的证辞中提出，因为有部分房款在股权转让时并未到账，因而，其时甲公司并无交税职责。
一起，因为其间部分房子存在“假按揭”的行为(便是以内部人员的姓名签定购房合同以获得银行的按揭款，变相进行借款融资，待资金周转正常后，再把银行的按揭款偿还并革除原购房合同)，因而，这部分房子也不该被视为真实的出售行为而交纳相应税款。可是依据《中华人民共和国运营税暂行条例》第四条规则：
交税人供给应税劳务、转让无形资产或许出售不动产，依照运营额和规则的税率核算应交税额。应交税额核算公式：应交税额=运营额*税率。
第五条规则：
交税人的运营额为交税人供给应税劳务、转让无形资产或许出售不动产向对方收取的悉数款和价外费用。
第九条规则：
运营税的交税职责发作时刻，为交税人收讫运营收入金钱或许获得讨取运营收入金钱凭证当天。
第十二条运营税交税地点中，第三款规则：
交税人出售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交税。
依据该暂行条例所附的运营税税目税率表，税目第九项出售不动产的征收规模为出售建筑物及其他土地附着物，适用的税率为5%.
《中华人民共和国运营税暂行条例施行细则》第二十八条规则：
交税人转让土地使用权或许出售不动产，选用预收款方法的，其交税职责发作时刻为收到预收款的当天。
依据上述规则，咱们能够以为甲公司在与购房方签定出售合同后，即获得了讨取房款的有用合法凭证，该合同受《中华人民共和国合同法》保护。因为预售合同在付款条款中给予购房方以必定的付款期限，依照此付款期限承认运营收入契合税法的有关规则。即使是假按揭，该公司也应于合同规则的付款期承认运营收入，一起依照出售不动产税目5%的税率核算交纳运营税。
《国家税务总局关于从事房地产事务的外商出资企业若干税务处理问题的告诉》(国税发[1999]242号)第一条规则：
从事房地产事务的外商出资企业与境外企业签定房地产代销、包销合同或协议，托付境外企业在境外出售其坐落我国境内房地产的，应按境外企业向购房人出售的价格，作为外商出资企业房地产出售收入，核算交纳运营税和企业所得税。
依照上述各项法令、法规、准则及相关规则，依据甲公司供给的材料，甲公司到2001年4月30日，所签定的出售合同均已超越付款期限，因为企业已将房产的实践一切权搬运给购房者，购房者现已入住，因而不管是否如期收到金钱，均应承认运营收入，核算交纳运营税。
关于“假按揭”的房子，即使其实质是假按揭，但就其时发作的事务而言，预售合同现已正式签定，是有用的法令文件，依据前文引述《中华人民共和国运营税暂行条例施行细则》第二十八条之规则，应于获得该预收款时申报交纳运营税。
3. 关于“假按揭”的房子，B公司的人员以为这些出售合同终究会革除，那么即使交了税，也是能够退回的。可是现在，并没有法规规则假按揭行为可请求刊出合同之后抵税。在实践状况中，是有一些公司向主管税务机关提出抵扣已缴的该笔运营税的请求，经税务机关同意后用以抵免之后的税款。但这不能革除关于应交未交运营税款的职责，即在该出售合同履行时，应按规则交纳要交的运营税。即使是假按揭，也应领先缴运营税，到合同刊出后再请求抵税。在本案中，甲公司首先要缴付应缴的运营税，之后若真的刊出了合同，要向税务机关请求抵税。以上抵税的条件是该笔运营税金已按要求及时、足额的交纳了。税务机关亦会依据相关法规处以罚款和滞纳金。当该笔运营税、滞纳金及罚款足额交纳后，税务机关才会承受抵税的请求。
4.关于一些积压空置产品房的处理，B公司人员以为依据有关规则，这些房子出售时的运营税是能够减免的。
依据有关规则：积压空置的产品住宅，系指1998年6月30日(含)曾经建成竣工获得北京市所属建造工程质量监督站出据的“建造工程质量竣工核验(定)证书”，一起未获得出售收入或出售预收款的运营开发以供出售的生活用居住宅。以上条款阐明，并不是一切在1998年6月30日前竣工的未售出的空置产品房都可享用免征运营税的优惠政策。租借的产品房，不属于空置房，不能享用以上优惠政策。即使是假按揭的房子，也现已有生意，所以也不能享用以上的优惠政策。因为本次是依据有房子出售合同(含预售合同)进行检查，因而，在承认的出售金额中不存在契合以上规则的未售出空置产品房状况。 所以，本次承认的收入金额不存在可免运营税的状况。这些房子均不契合空置房的规范，所以不能享用该优惠政策。
一起，有关税务的优惠，要以税务批复为准。按甲公司提出的材料，该公司一期只要一份免税批复，总金额为人民币13万元左右。
5. 关于外商出资房地产企业的预征企业所得税的估量赢利率的问题，B公司以为有文件规则，该份额现在现已降至10%，因而甲公司欠缴企业所得税的状况也没有中煜华检查后认可的那么多。可是，依据《北京市国家税务局转发国家税务总局关于外商出资房地产开发运营企业所得税办理问题的告诉的告诉》(京国税发[2002]314号)第五条：关于2001年12月20日前按20%估量赢利率预征企业所得税的房地产企业，其已预征的税款不再调整，可留下建造期汇算时一致核算。
2001年之前规则房地产企业预交所得税的估量赢利率为20%，从北京某管帐师事务所出具的年度审计报告(甲公司此前的年度审计报告)中也可看出甲公司实践是按20%的赢利率预缴企业所得税。假如应预交的企业所得税未全额交纳，应先补交，并在补交税款的一起交纳罚款与滞纳金，再在汇算清缴后依据成果请求退税。
此外，还有土地增值税与企业所得税的汇算清缴期的问题、汇率的问题、租借房子的问题以及管帐赢利与税务赢利的差异等问题，税务师都依据大陆现行的税务准则及有关规则做了具体的论说，保护了A公司的合法权益。
事例总结：
在A公司的收买行为中，有以下几点能够改正的当地：
1. 决议购买股权时，应延聘专业人员，对甲公司的财政及税务状况进行充沛的检查，以了解其是否有严重的涉税危险或债款债款危险;
2. 在确认生意方法时，应延聘专业人员进行规划，以选用本钱最低(交税最少)、危险最小的计划;
例如本案，A公司为购买股权而付出的3800万元将不能列入二期项目的开发本钱，不能在其企业所得税和土地增值税前进行抵扣，仅此两项，多缴的税款就将到达上千万元。
3. 因为一期项目一向没有做汇算清缴的作业，这就使欠税金额缺少公认的数额，在法庭上极为晦气，没有审计报告作为依据，A公司估量的一期项目偷漏税金额很难取信于香港法官，引来了许多的法庭举证、争辩等作业;
4. A公司收买时，为了逃避大陆的有关手续，选用了收买甲公司的出资方——香港的X公司的方法，这使本案有必要在香港审理，A公司为此需求付出高额的差旅费。一起，香港的律师费水平远比大陆的高，两地税制的不同又使法官与律师了解状况很困难，大大加长了官司所耗时刻，使得A公司终究因小失大。假如A公司在收买时即延聘税务参谋，那么税务参谋肯定会主张A公司直接收买甲公司，这样，案子就应该在北京审理，这无疑对A公司十分有利，一起也节省了巨额开支。
注：为了本事例叙说的便利，关于A、B公司生意及控股甲公司的具体办法，及其怎么防止违反公司法相关规则的细节，在此不做具体论说，敬请留心。