会计如何核算应交税费

内容释义
企业出产运营所获得的收入或所得，都必须依法交交税金。现在企业交纳的税金首要有增值税、消费税、运营税、所得税、资源税、土地增值税、城市保护建造税、房产税、土地运用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
事务关键
为了核算企业应交的各种税费的构成及交纳状况，企业应设置“应交税费”科目。该科目的贷方挂号应交的各种税费，以及出口退税、税务机关退回多交的税费，借方挂号实践交纳的税费。期末余额在贷方，表明企业没有交纳的税费;余额在借方，表明多交或没有抵扣的税费。本科目接应交税费的项目设置明细科目进行明细分类核算。
1.应交增值税的核算
(1) 一般交税企业一般购销事务的管帐处理
实施增值税的一般交税企业从税务视点看，一是能够运用增值税专用发票，企业出售货品或供给劳务能够开具增值税专业发票(或完税凭据、购进免税农产品凭据、收买废旧物资凭据、外购物资付出的运送费用的结算单据，下同);二是购入货品获得的增值税专用发票上注明的增值税额能够用销项税额抵扣;三是假定企业出售货品或许供给劳务选用出售额和销项税额兼并定价办法的，按公式“出售额=含税出售额÷(1 增值税税率)”还原为不含税出售额。并按不含税出售额核算销项税额。
依据上述特色，一般交税企业在账务处理上的首要特色有：榜首，在购进阶段，管帐处理时实施价与税的别离，价与税别离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，归于价款部分，计入进项税额;第二，在出售阶段，出价格格中不再含税，假定定价时含税，应还原为不含税价格作为出售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
【例】某企业为增值税一般交税人，本期购入一批原资料，增值税专业发票上注明原资料价款为600万元，增值税额为102万元。货款现已付出，资料现已抵达并检验入库。该企业当期出售产品收入为l 200万元(不舍应向购买者收取的增值税)，契合收入承认条件，货款没有收到。假定该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。依据上述
经济事务，企业应作如下账务处理(该企业选用方案本钱进行日常资料核算，原资料入库分录略)：
借：资料收买 6 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) l 020 000
贷：银行存款 7 020 000
销项税额=1 200×17%=204(万元)
借：应收账款 14 040 000
贷：主营事务收入 12 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 000
(2)一般交税企业购入免税产品的管帐处理
依照增值税暂行条例规则，对农业出产者出售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业出售免征增值税项目的货品，不能开具增值税专业发票，只能开具普通发票。企业购入免税产品，一般状况下不能扣税，但依照税法规则，关于购入的免税农产品、收买废旧物资等能够按买价(或收买金额)的必定比率核算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这儿所说的“购入免税农业产品的买价”是指企业购进免税农业产品付出给农业出产者的价款。在管帐核算时， 一是按购进免税农业产品有关凭据上承认的金额(买价)或许按收买金额，扣除必定份额的进项税额，作为购进农业产品(或收买废旧物资)的本钱;二是将扣除的部分作为进项税额，待今后用销项税额抵扣。
【例】某企业为增值税一般交税人，本期收买农业产品，实践付出的价款为200万元，收买的农业产品现已检验入库，金钱现已付出。企业应作如下账务处理(该企业选用方案本钱进行日常核算。原资料入库分录略)：
进项税额= 200×13%=26(万元)
借：资料收买1 740 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 260 000
贷：银行存款 2 000 000
(3)小规划交税企业的管帐处理
小规划交税企业的特色有：榜首，小规划交税企业出售货品或许供给应税劳务一般状况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票;第二，小规划交税企业出售货品或供给应税劳务，实施简易办法核算应交税额，依照出售额的必定份额核算;第三，小规划交税企业的出售额不包含其应交税额。选用出售额和应交税额兼并定价办法的，依照公式“出售额=含税出售额÷(1  征收率)”还原为不含税出售额核算。
从管帐视点看，首要，小规划交税企业购入货品不管是否具有增值税专用发票，其付出的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货品的本钱。相应地，关于其他企业从小规划交税企业处购入货品或承受劳务所付出的增值税额，假定不能获得增值税专业发票，也小能作为进项税额抵扣，而应计入购入货品或应税劳务的本钱。其次，小规划交税企业的出售收入按不含税价格核算。别的，小规划交税企业的“应交税费——应交增值税”科目，应选用三栏式账户。
【例】某工业出产企业核定为小规划交税人，本期购入原资料，依照增值税专用发票上记载的原资料价款为100万元，付出的增值税为17万元，企业开出承兑的商业汇票，资料没有抵达。该企业本期出售产品，出价格格为90万元(含税)，假定契合收入承认条件，货款没有收到。依据上述经济事务，企业应作如下账务处理。
①购进货品时，作管帐分录如下：
借：资料收买 l 170 000
贷：敷衍收据 l 170 000
②出售货品时，作管帐分录如下：
不含税价格=90÷(1 3%)= 87. 3786(万元)
应交增值税= 873 786 ×3%=2.6214(万元)
借：应收账款 900 000
贷：主营事务收入 873 000
应交税费——应交增值税 26 214
(4)视同出售的管帐处理
依照增值税暂行条例实施细则的规则，关于企业将自产、托付加工或购买的货品分配给股东或出资者，将自产、托付加工的货品用于集体福利或个人消费行为，视同出售货品，需核算交纳增值税。关于税法上某些视同出售的行为，如以自产产品对外出资，从管帐视点看归于非钱银性财物交流，因而，管帐核算时遵循非钱银性财物交流原则进行管帐处理。可是，不管管帐上怎么处理，只需税法规则需求交纳增值税的，就应当核算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。
【例】甲公司为增值税一般交税人，本期以自产产品对乙公司出资，两边协议按产品的价格作价。该产品的本钱为200万元，假定价格和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假定该笔买卖契合非钱银性财物交流原则规则的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原资料运用。依据上述经济事务，甲、乙(假定乙公司原资料选用实践本钱进行核算)公司应别离作如下账务处理。
①甲公司
对外出资转出核算的销项税额= 220×17%=37.4(万元)
借：长时间股权出资 2 574 000
贷：主营事务收入 2 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 374 000
借：主营事务本钱 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②乙公司
收到出资时，视同购进处理，作管帐分录如下：
借：原资料2 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 374000
贷：实收本钱 2 574 000
(5)不予抵扣项目的管帐处理
依照增值税暂行条例及其实施细则的规则，企业购进用于集体福利或个人消费的固定财物，购进用于非应税项目的货品或许应税劳务等，不予抵扣增值税进项税额。归于购入货品时即能承认其进项税额不能抵扣的，如购入的货品直接用于免税项目、直接用于非应税项目或许直接用于集体福利和个人消费的，在进行管帐处理时，将其增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货品及承受劳务的本钱。归于购入货品时不能直接承认其进项税额能否抵扣的，关于其增值税专用发票上注明的增值税额，依照增值税管帐处理办法记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;假定这部分购入货品今后用于按规则不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已付出的增值税转入有关的承当者予以承当，经过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“敷衍职丁薪酬——员工福利”、“待处理产业损溢”等科目。
【例】某企业为增值税一般交税人，本期购入一批资料，增值税专用发票上注明的增值税为20.4万元，资料价款120万元。资料现已检验入库，货款现已付出(假定该企业资料选用实践本钱进行核算)。资料入库后，该企业将该批资料悉数用于办公楼工程建造项目。依据该项经济事务，企业可作如下账务处理。
①资料入库时，作管帐分录如下：
借：原资料 l 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 204 000
贷：银行存款 1 404 000
②工程领用资料时，作管帐分录如下：
借：在建工程 l 404 000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 204 000
原资料 1 200 000
2.应交消费税的核算
(1)产品出售的管帐处理
【例】某企业为增值税一般交税人(选用方案本钱核算原资料)，本期出售其出产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的价格为24万元(不含应向购买者收取的增值税)，产品本钱为15万元。该产品的增值税税率为I7%，消费税税率为10%.产品现已宣布，契合收入承认条件，金钱没有收到。依据这项经济事务，企业可作如下账务处理。
应向购买者收取的增值税= 240 000×17%=40 800(元)
应交的消费税= 240 000×10%=24 000(元)
借：应收账款 280 800
贷：主营事务收入 240 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 40 800
借：运营税金及附加 24 000
贷：应交税费——应交消费税 24 000
借：主营事务本钱 150 000
贷：库存商品 150 000
企业用应税消费品对外出资，或用于在建工程、非出产组织等其他方面时，按规则应交纳的消费税应计入有关的本钱。例如，企业以应税消费品对外出资，应交的消费税应计入出资的初始出本钱钱;企业以应税消费品用丁在建工程项目，应交的消费税应计入在建工程本钱。
(2)托付加工应税消费品的管帐处理
依照税法规则，企业托付加工的应税消费品的，由受托方在向托付方交货时代扣代缴税款(除托付加工或创新改制金银首饰，按规则由受托方交纳消费税外)。关于托付加工的应税消费品，托付方用于连续出产应税消费品的，所交税款准予按规则抵扣。这儿所说的托付加工应税消费品，是指由托付方供给质料和首要资料，由受托方加工的应税消费品，受托方只收取加工费和代垫部分辅助资料。关于由受托方供给原资料出产的应税消费品，或许受托方先将原资料卖给托付方，然后再承受加工的应税消费品，以及由受托方以托付方名义购进原资料出产的应税消费品，都不作为托付加工应税消费品，而应当依照出售克己应税消费品交纳消费税。托付加工的应税消费品直接出售的，不再收消费税。
【例】某企业托付外单位加薪酬料(非金银首饰)，原资料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴消费税0.5万元(不考虑增值税)。资料现已加工结束检验入库，加工费用没有付出，，假定该企业资料选用实践本钱核算，托付方应作如下账务处理。
①假定托付方回收加工后的资料用于持续出产应税消费品，托付方的账务处理
如下：
借：托付加工物资200 000
贷：原资料200 000
借：托付加工物资50 000
应交税费——应交消费税 5 000
贷：敷衍账款 55 000
借：原资料250 000
贷：托付加工物资250 000
②假定托付方回收加工后的资料用于出售，托付方的账务处理如下：
借：托付加工物资200 000
贷：原资料200 000
借：托付加工物资55 000
贷：敷衍账款55 000
借：原资料255 000
贷：托付加工物资255 000
3.应交运营税的核算
【例】某企业对外供给劳务，收入35万元，运营税税率3%，当期用银行存款上交运营税1万元。依据该项经济事务，企业应作如下处理。
应交运营税= 35×3% =1. 05(万元)
借：运营税金及附加10 500
贷：应交税费——应交运营税10 500
借：应交税费——应交运营税10 000
贷：银行存款10 000
4.应交企业所得税的核算
企业所得税是针对我国企业和运营单位的出产运营所得与其他所得征收的一种税。企业应当依据应交税所得额的必定份额核算上交的税金。
(1)当期所得税的核算
企业应交所得税的核算公式为：
应交所得税=应交税所得额×所得税税率
应交税所得额是在企业税前管帐赢利(即赢利总额)的基础上调整承认的，其核算公式为：
应交税所得额=税前管帐赢利 交税调整添加额一交税调整减少额
交税调整添加额首要包含：税法规则答应扣除项目中，企业已计入当期费用但超越税法规则扣除标准的金额(如超越税法规则标准的员工福利费、工会经费、员工教育经费、事务招待费、公益性捐献开销、广告费和事务宣传费等)，以及企业已计入当期丢失但税法规则不答应扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款等)。
交税调整减少额首要包含：按税法规则答应补偿的亏本和准予免税的项目，如前五年内末补偿的亏本和国债利息收入等。
(2)递延所得税费用(或收益)的核算
递延所得税费用(或收益)是指依照企业管帐原则规则应予承认的递延所得税财物和递延所得税负债在期末应有的金额相关于原已承认金额之间的差额，即递延所得税财物及递延所得税负债的当期发作额，但不包含计入所有者权益的买卖或事项的所得税影响。用公式表明为：
递延所得税费用(或收益)=当期递延所得税负债的添加额 当期递延所得税财物的少额一当期递延所得税负债的减少额一当期递延所得税财物的添加额
(3)所得税费用的账务处理
企业应依据管帐原则的规则，对当期所得税加以调整核算后，据以承认应从当期赢利总额中扣除的所得税费用。其核算公式为：
所得税费用=当期所得税 递延所得税费用(一递延所得税收益)
企业应经过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的承认及其结辖状况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年赢利”科目，借记“本年赢利”科目，贷记“所得税费用”科目。
5.应交个人所得税的核算
个人所得税是调整交税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与办理进程中所发作的社会关系的法令标准的总称。凡在我国境内有居处，或许无居处而在我国境内寓居满一年的个人，从我国境内和境外获得所得的，以及在我国境内无居处又不寓居或许无居处而在境内寓居不满一年的个人，从我国境内获得所得的，均为个人所得税的交税人。20 1 1年6月底，十一届全国人大常委会经过了修正个人所得税法的决议，从20 1 1年9月l日开端，个税免征额调至3 500元。
薪酬、薪水所得应交税额的核算公式为：
应交税额=应交税所得额×适用税率一速算扣除数
=(每月收入额-3 500元)×适用税率一速算扣除数
运用速算扣除数核算法能够简化核算进程。速算扣除数是指在选用超量累进税率交税的状况下，依据超量累进税率表中区分的应交税所得额级距和税率，先用全额累进办法核算出税额，再减去用超量累迸办法核算的应交税额今后的差额。当超量累进税率表中的级距和税率承认今后，各级速算扣除数也固定不变，成为核算应交税额时的常数。
薪酬、薪水所得适用的速算扣除数见表6-1。
表6-1 薪酬、薪水所得适用的速算扣除数表
【例】歌星刘某一次获得扮演收入40 000元，扣除20%的费用后，应交税所得额为32 000元，核算其应纳个人所得税税额。
应交税额=每次收入额×(1 - 20%)×适用税率一速算扣除数
= 40 000×(1-20%)×30% -2 000 =7 600(元)