税收筹划有什么特点

一、税收谋划的概念及其特色
税收谋划是指交税人在税收法律答应的范围内，当存在多种交税计划可供挑选时，以税收方针为导向，经过出资、理财、安排、运营等事项的事前安排和策划以到达税后财政利益最大化的经济行为。
正确理解税收谋划的概念有必要紧紧捉住其以下三个特色：
1.合法性
税收谋划不只契合税法的规则，并且契合税法立法的意图，这是税收谋划差异于偷税避税的底子点。税收谋划和偷税避税的成果都是少交税款、减轻税负。但偷税是以招摇撞骗的办法施行的，不只违背了税法规则，更违背了立法意图，必将遭到严惩，避税则是捉住税法的遗漏进行的，虽然不违背税法规则，但却违背税法立法意图，顶多一时到达意图;而税收谋划以税收方针为导向，不只契合税法规则，并且契合税法立法意图。国家在拟定税法及有关准则时，对税收谋划行为早有预期，并期望经过税收谋划行为引导全社会的资源有用装备与税收的合理分配，以完成国家宏观方针。因而，税收谋划不只不违法，并且作为交税人的权力遭到国家的维护。
2.超前性
“谋划”便是事前规划、规划、安排的意思。税收谋划便是要将税收作为影响交税人终究收益的重要要素，对出资、理财、运营活动做出事前的规划、规划、安排。
具有独立经济利益的交税人寻求较低的税负和最大的税后财政利益是其进行税收谋划的内涵动力，对不同的交税人和不同的行为规则有不同的税收待遇，这是国家有意为交税人进行税收谋划供给的外在操作空间。这两点是税收谋划得以进行的条件条件。
只要存在可谋划空间，交税人才干够挑选较低的税负，取得最大的财政利益;只要交税人有进行税收谋划的内涵动力，国家才可用有不同的税收待遇，从利益上诱导交税人对自己的出资、理财、运营活动朝着国家鼓舞的方向做出规划、规划、安排，然后完成国家调控方针。因而，税收谋划是完成税后利益最大化与遵循国家调控方针的一致，有必要是交税人对其出资、理财、运营活动的决议计划行为，是在这些活动之前进行的，而不是在既定的出资、理财、运营活动后，对其既定成果以及交税责任进行过后改动。这种改动意图仅仅少交税款，并不能完成国家宏观调控。要进行这种过后的改动只要选用招摇撞骗的办法，必然异化为偷税行为。
3.全体性
全体性是指对交税人而言税收谋划的最底子意图是税后财政利益最大化，即便个人税后财政利益最大化，使企业价值最大化或股东财富最大化，而不只仅少交税金，使单个税种税负或交税人全体税负的下降。这是由于税收谋划的成果——交税人税务计划仅仅财政计划、企业计划的一部分，税收谋划的方针有必要遵守以交税人整个财政计划、企业计划这些全体方针。一种税少纳了，另一种税或许要多纳，全体税负纷歧定要下降;全体交税开销最小化的计划纷歧定是使交税人税后财政利益最大化的计划;
税收谋划不只要考虑交税人现在的财政利益，还要考虑交税人未来的财政利益;不只要考虑交税人的短期利益，还要考虑交税人的长时刻利益;不只要考虑交税人所得添加，还要考虑交税人的本钱增值;不只要考虑交税人的税后财政利益最大化，并且还要尽量使交税人因而承当的各种危险，如税制改变危险、商场危险、利率危险、信贷危险、汇率危险、通货膨胀危险等降到最低。总归，税收谋划只要从交税人财政计划、企业计划这些全体利益动身，趋利避害、归纳决议计划才干真实到达意图。
正确理解税收谋划的概念是正确进行税收谋划实践操作的条件。
二、税收谋划的首要办法
(一)筹资进程中的税收谋划
不同的筹资计划其税负轻重存在差异，这便为交税人进行筹资决议计划中的税收谋划供给了操作空间。
1.债款份额的确认
运用债款筹资，交税人不只能够取得利益收益额，即(息税前出资收益率-负债本钱率)×负债总额×(1-所得税率);并且负债利息能够在所得税前扣除，与不能作为费用开销只能以税后赢利中分配的股利付出比较，负债筹资能够少缴所得税，取得节税收益。因而在息税前出资收益率大于负债本钱率的状况下，进步负债份额，便可取得更多的上述两种收益，进步权益本钱的收益水平。但也不是负债越多越好，由于跟着负债份额的进步，企业的财政危险也会增大，乃至发作债款危机。债款筹资的税收谋划便是要尽或许找出最适合的负债份额。
2.融资租借的运用
经过融资租借，交税人不只能够敏捷取得所需的财物，保存举债才能，更首要的是租入的固定财物能够计提折旧，折旧作为本钱费用，削减了所得税的交税基数，少纳所得税，并且付出的租金利息还可在所得税前扣除，进一步削减了交税基数。因而，融资租借的节税收益是十分显着的。
3.筹资利息的处理
依据税法规则，企业筹资的利息开销，凡在筹建期发作的，计入开办费，自企业投产运营起，依照不短于五年的期限分期摊销;在生产运营期间发作的，计入财政费用，其间与购建固定财物或无形财物是有关的，在财物没有交付运用或虽已交付运用，但没有处理竣工决算曾经，计入购建财物的价值。而计入财政费用便可一次性全额抵减当期收益，计入开办、或固定财物或无形财物的价值，则要分期摊销，逐渐冲减往后各期收益。其差异在于计入财政费用能够赶快扣除筹资利息，削减危险，取得资金的时刻价值，相对节税。因而，应尽或许加大筹资利息开销计入财政费用的份额，取得相对节税收益。为此应尽或许缩短筹建期和财物的购建周期。
4.债券溢价、折价摊销办法的挑选
债券溢价、折价的摊销实质上是对利息费用的调整，因而是所得税额的影响要素。
债券溢价、折价摊销的办法又有实践利率法和直线法两种。不同的摊销办法不会影响利息费用总额，但假如运用实践利率法，前几年的溢价摊销额少于直线法的摊销额，前几年的利息费用大于直线法的利息费用，企业前期交税较少，后期交税较多，能够取得相对节税收益;假如运用直线法，前几年的折价摊销额大于实践利率法的摊销额，前几年的利息费用也大于实践利率法的利息费用，企业相同前期交税较少，后期交税较多，能够取得相对节税收益。因而交税人应运用实践利率法摊销债券溢价，应运用直线法摊销债券折价。
(二)出资进程的税收谋划
可供挑选的出资办法、出资安排办法、出资地址、出资职业或方向具有多样性，而不同的出资办法、安排办法、出资地址、出资职业或方向的税收待遇也各有差异。
作为出资收益的抵减项目，应交税额的多少直接关系到交税人的出资收益率。因而，交税人进行出资决议计划时有必要注重税收谋划的效果。
1.出资办法的挑选
按办法的不同，出资可分为直接出资和直接出资。直接出资是指经过购买运营本钱物兴办企业，把握被出资企业的实践控制权，然后获取运营赢利。直接出资是指对股票、债券等金融财物的出资。一般来说，进行直接出资应考虑的税制要素要比直接出资多。由于直接出资者要面对企业交纳的一切税种，如流转税、所得税、财产税、行为税等。而直接出资一般仅触及对股息和利息征收的所得税。因而在直接出资中税收谋划有更大的空间，几乎是全方位的。
除需对正常的生产运营问题进行税收谋划外，直接出资还面对着收买现有亏本企业或是兴修新企业的税收谋划问题。收买现有亏本企业或许添加企业担负，但能够省去大笔筹建费用，又可与被收买企业兼并交税，抵补被收买企业的亏本，少缴所得税，下降全体税负。新建企业能够不背包袱，但筹建费用很大，又得不到税收优惠。因而需求企业依据本身状况做出挑选。
直接出资按详细出资目标的不同，可分为股票出资、债券出资及其他金融财物出资。上述每一种办法又有不同的品种，每一种办法每一品种的出资收益又面对不同税收待遇。例如股票出资取得的股息和盈利有必要计缴所得税，而国库券出资利息则能够免税。因而，直接出资有必要归纳出资危险和收益危险进行税收谋划。
2.安排办法的挑选
出资兴办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种安排办法可供挑选。假如人手较少，规划不大，应挑选独资企业。由于，对这类安排办法的企业，核算要求不高，税款一般定时定额征收，实践税负较低。假如规划不很大，但出资人数较多，则宜挑选合伙办法。由于合伙企业和个人独资企业相同只按个体工商户工薪所得征个人所得税，不征企业所得税，不存在所得税的重复交税问题，与公司制企业比较税负较轻，又由于合伙企业所得税的征收办法为先分后税，假如出资人多，必然下降适用税率，取得节税效益。假如规划较大，则应挑选有限责任公司或股份有限公司，一是对企业外在形象和信誉有利;二是公司制企业有五年补亏、股东告贷利息扣税、再出资抵免、保留盈余等各种优惠可享用。在这两类公司制安排办法中，则应力求股份有限公司办法。由于，不管外在形象，仍是税收优惠，股份有限公司都无疑优于有限责任公司。
就公司制企业内部安排而言，又有建立子公司和分公司的挑选，子公司为独立法人，可享用免税期等许多优惠;而分公司不是法人，不能享用税收优惠，但其运营进程中的亏本能够并入总公司损益，因而可少缴部分所得税。企业草创，发作亏本的或许性较大，假如选用分公司的办法，就可将亏本转嫁到总公司，减轻总公司的所得税负。而当企业能安稳获利时，建立子公司则可享用许多税收优惠。
3.出资地址的挑选
出资地址的挑选，除了考虑基础设施、质料供给、金融环境、技能和劳动力供给等一般要素外，不同地址的税制不同也应作为考虑的要点。无论是国内出资仍是跨国公司，均应充分运用不同区域间的税制不同或区域性税收倾斜方针。挑选全体税负较低的地址出资以取得最大的节税利益。在我国，经济特区、沿海开放城市和经济技能开发区的企业所得税一般为15%，而国内一般区域则为33%，差幅高达50%，肯定差为18个百分点。从世界范围看，有的国家或区域不征企业所得税，有的税率高达50%以上，距离更大。可见，出资地址的挑选对出资净收益的影响是十分大的。
4.出资职业的挑选
同出资地址的挑选相同，职业性税收优惠及不同职业的税制不同也不容忽视。例如：在我国一切职业中，所得税负最轻的，如对港口码头建造的出资税率为15%，并且从获利年度起五年免税，五年折半征收;税负较轻的，如在高新技能产业开发区对高新技能产业的出资税率为15%，从获利年度起所得税两年免征，三年折半征收;而没有税收优惠的其他职业所得税率为33%，且没有免征和减征期，可见不同之大，并且我国往后的税收优惠必将走上逐渐撤销区域优惠，大大强化职业优惠之路。因而，交税人应精心谋划出资职业。
(三)运营进程中的税收谋划
运营进程中触及增值税、消费税、运营税、企业所得税等税种。因而在运营进程中应首要对触及上述多税种的事项进行谋划以取得税收利益。
1.增值税交税人身份的挑选
只要契合一般交税人资历确定条件，增值税专用发票对企业运营无大的影响时，这种谋划才是有意义的。其详细办法是：设X为各期不含税进货额，Y为相应各期不含税出售额，假如一般交税人的进销项税率均为17%，小规划交税人的征收率为6%，则当YX17%——XX17%>Yx6%，即当X/Y<64.71%时，小规划交税人的税负轻于一般交税人，应挑选小规划交税人身份;而当X/Y>64.71%时，一般交税人的税负轻于小规划交税人，此刻，应挑选一般交税人身份。用此办法可测算出下表：
一般交税 小规划 不含税　　含税节 说 明
人增值税 交税人 节税点　　税点
税率　　 征收率
17%　　 6% 64.74% 61.04% 当含税、不含
17%　　 4% 76.47% 73.53% 税的X/Y小于相应各节
13%　　 6% 53.85% 50.80% 税点时，应挑选小规划纳
13%　　 4% 69.23% 66.57% 税人，反之则相反。
2.混合出售的税种挑选
当交税人增值税应税货品出售额和运营税应税劳务运营额根本持平，能较简单使出售额或运营额超越对方时，这种谋划才是有意义的。详细办法是：设X为各期不含税进货额，Y为相应各期不含税出售额，假如一般交税人的进销项税率均为17%，运营税税率为3%，则当YX17%-XX17%>YX(1 17%)X3%，即当X/Y<79.35%时，挑选运营税能够少交税。因而，应采纳能加大运营额的运营策略，使其超越增值税出售额。测算出下表：
增值税适 运营税适 节税点 说 明
用税率　　用税率
17%　　 3%　　79.35% 1.当X/Y小于
相应各种节税点
17%　　 5%　　65.59% 时，应挑选运营
税，反之则相反。
13%　　 3%　　73.92% 2.节税点的巨细
与X、Y含税不
13%　　 5%　　56.54% 含税无关
3.出售已运用过的固定财物的价格挑选
增值税法规则，单位和个体运营者出售自己运用过的除游艇、摩托车、应征消费税的轿车以外的固定财物，假如一同满意以下三个条件，能够免税：①归于企业固定财物目录所列货品;②企业按固定财物办理，并确已运用过的货品;③出价格格不超越其原值的货品。不一同满意上述条件的运用过的其他归于货品的固定财物，一概按4%的征收率计征增值税。这儿便存在销价是否应超越其原值的谋划问题。设某项已运用过的固定财物的原值为Y，其价格超越原值的金额为X.由于只要当X大于因而而交纳的增值税时，才应使总销价超越原值，由此可得不等式X>(X Y)/(1 4%)×4%，解之得X/Y>4%，即只要当价格大于原值的金额高于原值的4%，才应承受高于原值的价格，不然就应以原值出售，以获取免税收益。别的，由于高于价格出售会因而添加城建税、教育费附加、企业所得税等税费，因而实践操作中上述份额应按5%或6%把握。
4.包装物的处理
消费税作为特别调理的税种，税率较高，税负较重，而实践从价定率征收的消费品假如和包装物一同出售，不管包装物是否独自计价，也不管管帐上怎么处理，均应并入出售额汁征消费税。因而，包装物与消费品可分离，包装物数量和金额较大的交税人假如改包装物同消费品一同出售、出借，则出售额会因而大幅下降，消费税也会因而大幅削减，然后取得节税收益。
5.运营额的最小化
运营税一般以交税人的毛收入为运营额全额征收。因而，尽量使毛收入等于交税人的纯劳务收入便可削减运营额，取得节税收益。例如，建筑业中包工不包料可比包工包料少纳运营税。特别是建筑物中的大件，如电梯、中央空调等。由制造厂商直接售给甲方，建安企业只担任装置，建安企业就可大大下降运营额，少交纳运营税，取得很大的节税收益。
6.其他办法
运营进程中的税收谋划还有许多办法，如当物价继续上涨时选用后进先出法，选用加速折旧法，提早费用的发作，推延收入的完成，加速坏账丢失的处理和固定财物整理的速度，提早添加固定财物等办法都能够取得所得税相对节税收益。如此等等，纷歧而足，但应留意的是一切这些办法的运用都应紧紧捉住税收谋划的三大特色进行，谨防异化为偷避税行为或不利于交税人的全体利益。