纳税人如何进行消费税已纳税款抵扣

跟着消费税方针的调整和完善，产生了一些新的消费税交税人，这些交税人对怎么申报消费税，尤其是怎么进行消费税已交税款抵扣拿不准。近期，河南省南阳市就有不少消费税交税人拨打12366热线电话进行咨询，南阳市国税局12366咨询员总结了消费税税款抵扣相关的税收规则后耐性进行了解说。
本年4月1日施行的《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税方针的告诉》(财税[2006]33号)，清晰了新增的能够从消费税应交税额中扣除本来已纳的消费税税款的规模，即：
(一)以外购或托付加工回收的已税杆头、杆身和握把为质料出产的高尔夫球杆。
(二)以外购或托付加工回收的已税木制一次性筷子为质料出产的木制一次性筷子。
(三)以外购或托付加工回收的已税实木地板为质料出产的实木地板。
(四)以外购或托付加工回收的已税石脑油为质料出产的应税消费品。
(五)以外购或托付加工回收的已税润滑油为质料出产的润滑油。凡在以上规模的，都能够从消费税应交税额中扣除本来已纳的消费税税款。
随后，《国家税务总局关于印发?T调整和完善消费税方针征收处理规则?U的告诉》(国税发[2006]49号)又规则，消费税交税人在处理交税申报时，如需处理消费税税款抵扣手续，除应按有关规则供给交税申报所需材料外，还应供给的材料首要包含：
(一)外购应税消费品连续出产应税消费品的，供给外购应税消费品增值税专用发票(抵扣联)原件和复印件。假如外购应税消费品的增值税专用发票归于汇总填开的，除供给增值税专用发票(抵扣联)原件和复印件外，还应供给伴随增值税专用发票获得的由出售方开具并加盖财政专用章或发票专用章的销货清单原件和复印件。
(二)托付加工回收应税消费品连续出产应税消费品的，供给“代扣代收税款凭据”原件和复印件。(三)进口应税消费品连续出产应税消费品的，供给“海关进口消费税专用缴款书”原件和复印件。主管税务机关在受理交税申报后将以上原件交还交税人，复印件留存。
关于这些供给的材料，国家有严厉的要求。外购应税消费品连续出产应税消费品的交税人从增值税一般交税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭据为增值税专用发票(含销货清单)。交税人未供给增值税专用发票和销货清单的不予扣除外购应税消费品已纳消费税。从增值税小规模交税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭据为主管税务机关代开的增值税专用发票。
关于可抵扣消费税的已交税款的核算，不同的行为有着不同的核算方法。
(一)外购应税消费品连续出产应税消费品。
(1)实施从价定率方法核算应交税额的，当期准予扣除外购应税消费品已交税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率;当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价 当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。外购应税消费品买价为交税人获得发票(含销货清单)注明的应税消费品的出售额(增值税专用发票有必要是2006年4月1日今后开具的，下同)。
(2)实施从量定额方法核算应交税额的，当期准予扣除的外购应税消费品已交税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30%;当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量 当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量。外购应税消费品数量为发票(含销货清单)注明的应税消费品的出售数量。
(二)托付加工回收应税消费品连续出产应税消费品。当期准予扣除的托付加工应税消费品已交税款=期初库存的托付加工应税消费品已交税款 当期回收的托付加工应税消费品已交税款-期末库存的托付加工应税消费品已交税款。
(三)进口应税消费品。当期准予扣除的进口应税消费品已交税款=期初库存的进口应税消费品已交税款 当期进口应税消费品已交税款-期末库存的进口应税消费品已交税款。进口应税消费品已交税款为《海关进口消费税专用缴款书》注明的进口环节消费税。企业应按照税务机关的要求建立抵扣税款台账，详细反映抵扣状况。
有交税人咨询，当期投入出产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税时该怎么处理。咨询员介绍说，近期下发的《财政部、国家税务总局关于消费税若干详细方针的告诉》(财税[2006]125号)对此进行了清晰。即对当期投入出产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税景象的，在现在消费税交税申报表未添加上期留抵消费税填写栏目的状况下，选用按当期应纳消费税的数额申报抵扣，缺乏抵扣部分结转下一期申报抵扣的方法处理。
在咨询的问题中，某交税人表明，自己出产的一次性筷子是购进商业企业出售的一次性筷子进行简略装修后而出售的，是否也能够抵扣已交税款。12366咨询员解说说，近期下发的《国家税务总局关于进一步加强消费税交税申报及税款抵扣处理的告诉》(国税函[2006]769号)对此予以清晰：“从商业企业购进应税消费品连续出产应税消费品，契合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”
为加强处理，主管税务机关对交税人供给的消费税申报抵扣凭据上注明的货品，无法区分销货方是否申报交纳消费税的，可向销货方主管税务机关发函查询该笔出售业务交纳消费税状况，经销货方主管税务机关回函承认已交纳消费税的，就能够受理交税人的消费税抵扣请求，让交税人按规则抵扣外购项目的已纳消费税。