关于年终结账的内容
来源：听讼网整理 2019-04-23 15:51
一、所得税扣除项目处理要细之又细
年末结账，所得税扣除项目的处理一贯都是非常花精力的作业，需求留意的方面也比较多。
税务罚款的处理。
《企业所得税法》第十条规则，在核算应交税所得额时，下列开销不得税前扣除：向出资者付出的股息、盈余等权益性出资收益金钱;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的丢失;本法第九条规则以外的捐献开销;资助开销;未经核定的准备金开销;与获得收入无关的其他开销。
预提、待摊管帐处理。
企业预提费用和待摊费用一般是按权责发作制来扣除的。关于待摊费用直接按规则摊销入本钱费用，所得税中能够扣除。但预提费用，则要留意契合承认性准则，按权责发作制承认的预提费用是能够扣除的。对待摊费用的处理，根据《企业所得税法》及其施行法令规则，企业发作的下列开销作为长时刻待摊费用，依照规则摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定财物的改建开销;租入固定财物的改建开销;固定财物的大修理开销;其他应当作为长时刻待摊费用的开销。除此以外税法规则将不答应在今后年度摊销其他费用。
固定财物盘亏与固定财物盘盈的处理。
根据税法有关规则，固定财物盘亏归于财产丢失，经税务机关承认后能够在税前扣除。
根据《国家税务总局关于印发的告诉》(国税发[2008]101号)，固定财物盘盈作为“经营外收入”列示于“收入明细表”中。
资助捐献开销的处理。
《国家税务总局关于企业处置财物所得税处理问题的告诉》(国税函[2008]828号)进一步细化了视同出售的具体界定，在承认视同出售收入的一同，结转视同出售本钱。根据《企业所得税法》的规则：“企业发作的公益救助性捐献，在年度赢利总额12%以内的部分，准予在核算应交税所得额时扣除。” 员工福利费的处理。根据《关于企业加强员工福利费财政办理的告诉》(财企[2009]242号)规则，企业为员工供给的交通、住宅、通讯待遇，现已施行货币化变革的，按月按规范发放或付出的住宅补助、交通补助或许车改补助、通讯补助，应当归入员工薪酬总额，不再归入员工福利费办理;没有施行货币化变革的，企业发作的相关开销作为员工福利费办理。将交通、住宅、通讯补助归入薪酬总额只归于财政核算的变化，不影响企业所得税的交纳，即交通、住宅、通讯补助仍参照《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函[2009]3号)作为“员工福利费”按薪酬薪水总额的14%内税前扣除。
广告费、事务宣传费的处理。
企业发作的契合条件的广告费和事务宣传费开销，除国务院财政、税务主管部分还有规则外，不超越当年出售(经营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和事务宣传费开销，一概不得在核算应交税所得额时扣除。
员工教育经费的处理。
《企业所得税法施行法令》第四十二条规则，除国务院财政、税务主管部分还有规则外，企业发作的员工教育经费开销，不超越薪酬、薪水总额2.5%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。因为其税法上扣除时刻上作了相应递延，形成了暂时性差异，管帐处理时应依照《企业管帐准则第 18号———所得税》规则进行相应的所得税管帐处理。
二、当年的税费交纳状况要心中有数
到了年末，企业财政人员需求对企业当年的各项税费做一个总剖析，再核算一下当年的税负状况，与当地税务机关规则的税负进行一个比较，假如反常，要及时根据税务机关的规则进行相应的税收调整。这是因为税务机关的稽察选案通常是从年度税负率反常的企业中甄选的。
如核算企业增值税税负率的核算公式：企业某时期增值税税负率=当期各月“应交税额”累计数÷当期“应税出售额”累计数。
月“应交税额”即为每月《增值税交税申报表》应交税额算计数。月“应税出售额”=每月《增值税交税申报表》中按适用税率交税货品及劳务出售额 按简易征收办法交税货品出售额。
别的，某时期增值税“税负率”=当期各月应交税额算计累计数÷当期“应税出售额”累计数;或={当期各月〔销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额〕累计数 当期简易征收办法应交税额累计数-当期应交税额减征额累计数}÷当期“应税出售额”累计数;或={当期〔销项税额累计数 -(进项税额累计数-进项税额转出累计数)-期初留抵税额 期末留抵税额〕 当期简易征收办法应交税额累计数-当期应交税额减征额累计数}÷当期“应税出售额”累计数。
注：上面〔销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数，负数实为期末留抵税额)，即与《申报表》中“按适用税率核算的应交税额”核算口径共同。
三、防止已发作的本钱费用跨年列支
年末结账前应对所得预提、待摊费用项目进行整理，防止公司已发作的本钱费用遗失，防止形成跨年度费用入账的状况，一般来说应尽量防止大额本钱费用跨年度入账，依税法规则交税人发作的费用应配比或应分配入当期申报扣除。
根据规则，交税人某一交税年度应申报的可扣除费用不得提早或滞后申报扣除。也就是说本钱费用只能在所属年度扣除，不能提早或结转到今后年度扣除。因而，提示企业财政部分在年末结前应上述管帐科目应引起留意。
四、剖析管帐报表要重视税收目标
经过对企业供给的管帐报表进行剖析，管帐报表税务剖析危险体现形式有：在财物负债表上的体现则为：存货、应收账款、其他应收款、应账账款、其他应付款、本钱公积等管帐科目经不起琢磨;账务处理紊乱、账实不符;比如说企业在收购的时分为了操控本钱，从规划较小的供货商处收购，它不能出具合规的发票，收购回来的货品无法入账。而库房里边有什物，就会形成实大于账的现象。也是最无法向税务部分解说的问题。
在赢利表上的体现则为本钱费用与收入不配比，赢利结构不合理。
各项目标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。主张企业财政人员应该对根据账目拟出来的损益表和财物负债表作一个具体的剖析陈述，如毛赢利比率、净赢利及费用增减比率、应收金钱账期和存货期等是否合理，不合理的管帐比率和不合理的赢利及费用增减率只会吸引税务部分的留意。
五、告贷利息开销的处理需特别重视
假如在公司有股东的个人告贷和来往余额应及时进行相应的处理，防止发作不必要的税务危险。
一同，个人所得税法规则，对个人告贷获得的利息收入，全额依照利息、股息、盈余所得项目，适用20%的税率核算交纳个人所得税。因而，企业在向个人付出告贷利息时，应要求告贷人到税务机关交纳经营税及附加、“利息所得”个人所得税等税收后，获得税务机关开具的正式税务发票。
企业根据告贷合同、利息费用付出凭据、个人收取利息开具的正式税务发票等材料进行账务处理，凭“金融企业的同期同类告贷利率状况阐明”，按不超越金融企业同期同类告贷利率核算企业所得税利息扣除额，否则将承当涉税危险。
如公司账上存在其他个人借支金钱，应在年末应前要求相关人员作恰当冲账处理，以防止给企业发作不必要的税务危险。留意相关方企业告贷的处理。《关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收政策问题的告诉》(财税[2008]121号)规则其他企业相关方债务性出资与其权益性出资份额为2：1，在2：1之内的相关方告贷实践付出的利息(金融企业为5：1)，只需没有超越同期银行告贷利息的，能够据实列支，但假如超越2：1份额之外，如无其他根据证明相关买卖是契合独立买卖性准则的，其超越部分不得在发作当期和今后各期扣除。
要提示留意的是：所谓债务性出资，是指企业直接或许直接从相关方获得的，需求归还本金和付出利息或许需以其他具有付出利息性质的办法予以补偿的融资。其间企业直接从相关方获得的债务性出资包括：相关方经过无相关第三方供给的债务性出资;无相关第三方供给的、由相关方担保且负有连带责任的债务性出资;其他直接从相关方获得的具有负债本质的债务性出资。
《关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收政策问题的告诉》(财税[2008]121号)规则，企业自相关方获得的不契合规则的利息收入应依照有关规则交纳企业所得税。也就是说，只需是相关方公司之间发作了上述债务性出资，假如按独立买卖性准则核算正常告贷利息收入的，对债务方在申报交纳所得税时，税务机关有权对利息收入作相应的交税调增处理。
六、把握税收规则正确核算收入
1.视同出售核算。企业将自己出产的产品，用于在建工程、办理部分、非出产性组织、捐献、资助、集资、广告、样品、员工福利奖赏等方面时，应视同对外出售处理。其产品的出售价格，应参照同期同类产品的商场出售价格;没有参照价格的，应按本钱加合理赢利的办法组成计税价格。
2.包装物收入核算。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应承以为收入，依法计征企业所得税。逾期是指依照合同规则已逾期未返还的押金。交税人为出售货品租借出借包装物而收取的押金，不管包装物周转运用期限长短，超越一年(含一年)以上仍不交还的均并入出售额交税。企业向有长时刻固定购销联系的客户收取的，可循环运用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。
3.在建工程试运行收入核算。企业在建工程发作的试运行收入，应并入总收入交税，不能直接冲减在建工程本钱。外资企业根据税法的规则，对出产性的外商出资企业在筹办期内获得的非出产性经营收入，减除与上述收入有关的本钱、费用和丢失后的余额，应当作为企业当期应交税所得额，并依照税法第五条、第七条规则(仅适用经济特区的出产性企业)的税率核算交纳企业所得税，但能够不作为核算减免税优惠期的获利年度。
4.超越一年以上的修建、装置、装置工程的劳务收入核算。修建、装置、装置工程的供给劳务，持续时刻超越一年的，可按以竣工进展或许完结的作业量承认收入的完成。
七、留意管帐与税法界定的收入概念差异
交税人某一交税年度发作亏本，准予用今后年度的应交税所得补偿，一年补偿缺乏的，能够逐年接连补偿，补偿期最长不得超越5年。5年内不管是盈余或亏本，都作为实践补偿年限核算。
税法所指亏本的概念，不是企业财政报表中反映的亏本额，而是企业财政报表中的亏本额经税务机关按税法规则核实调整后的金额。假如一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发作亏本时，依照规则能够结转今后年度补偿的亏本，应是冲抵免税项目后的余额。此外，因交税调整项目(补偿亏本、联营企业分回赢利、境外收益、技术转让收益、管理三废收益、股息收入、国库券利息收入、国家补助收入及其他项目)引起的企业应交税所得额负数，不作年度亏本，不能用企业下一年度的应交税所得额补偿。
税法中包括的收入内容比管帐规则更广泛，所以，企业年终结账时应留意：关于分期收款宣布产品的出售行为，管帐准则规则应当按应收的合同或协议价款的现值承以为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未完成融资收益”，并按实践利率法摊销，冲减“财政费用”。而税法上规则，出售方应该以合同约好的收款时刻来承认销项税额。当然，假如一次性开具了发票，则应全额承认销项税额，新管帐准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未承认融资收益”，按实践利率法摊销，冲减财政费。此种处理办法税法并不认可，所以今后各期摊销的未承认融资收益应调减应交税所得额。
别的，还有企业代第三方收取的金钱，管帐上应当作为负债处理，不应当承以为收入，而税法上则将代第三方收取的金钱作为价外收入与出售产品一同作为出售收入计缴税金。
此外，因为税法和管帐所根据的视点不同，价外费用在管帐中没有逐个介绍其应该计入什么科目，因而在实践操作中，按其性质别离计入相关科目即可。
但税法上讲，不管其计入什么科目，都要核算销项税额。
年末结账，所得税扣除项目的处理一贯都是非常花精力的作业，需求留意的方面也比较多。
税务罚款的处理。
《企业所得税法》第十条规则，在核算应交税所得额时，下列开销不得税前扣除：向出资者付出的股息、盈余等权益性出资收益金钱;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的丢失;本法第九条规则以外的捐献开销;资助开销;未经核定的准备金开销;与获得收入无关的其他开销。
预提、待摊管帐处理。
企业预提费用和待摊费用一般是按权责发作制来扣除的。关于待摊费用直接按规则摊销入本钱费用，所得税中能够扣除。但预提费用，则要留意契合承认性准则，按权责发作制承认的预提费用是能够扣除的。对待摊费用的处理，根据《企业所得税法》及其施行法令规则，企业发作的下列开销作为长时刻待摊费用，依照规则摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定财物的改建开销;租入固定财物的改建开销;固定财物的大修理开销;其他应当作为长时刻待摊费用的开销。除此以外税法规则将不答应在今后年度摊销其他费用。
固定财物盘亏与固定财物盘盈的处理。
根据税法有关规则，固定财物盘亏归于财产丢失，经税务机关承认后能够在税前扣除。
根据《国家税务总局关于印发的告诉》(国税发[2008]101号)，固定财物盘盈作为“经营外收入”列示于“收入明细表”中。
资助捐献开销的处理。
《国家税务总局关于企业处置财物所得税处理问题的告诉》(国税函[2008]828号)进一步细化了视同出售的具体界定，在承认视同出售收入的一同，结转视同出售本钱。根据《企业所得税法》的规则：“企业发作的公益救助性捐献，在年度赢利总额12%以内的部分，准予在核算应交税所得额时扣除。” 员工福利费的处理。根据《关于企业加强员工福利费财政办理的告诉》(财企[2009]242号)规则，企业为员工供给的交通、住宅、通讯待遇，现已施行货币化变革的，按月按规范发放或付出的住宅补助、交通补助或许车改补助、通讯补助，应当归入员工薪酬总额，不再归入员工福利费办理;没有施行货币化变革的，企业发作的相关开销作为员工福利费办理。将交通、住宅、通讯补助归入薪酬总额只归于财政核算的变化，不影响企业所得税的交纳，即交通、住宅、通讯补助仍参照《国家税务总局关于企业薪酬薪水及员工福利费扣除问题的告诉》(国税函[2009]3号)作为“员工福利费”按薪酬薪水总额的14%内税前扣除。
广告费、事务宣传费的处理。
企业发作的契合条件的广告费和事务宣传费开销，除国务院财政、税务主管部分还有规则外，不超越当年出售(经营)收入15%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和事务宣传费开销，一概不得在核算应交税所得额时扣除。
员工教育经费的处理。
《企业所得税法施行法令》第四十二条规则，除国务院财政、税务主管部分还有规则外，企业发作的员工教育经费开销，不超越薪酬、薪水总额2.5%的部分，准予扣除;超越部分，准予在今后交税年度结转扣除。因为其税法上扣除时刻上作了相应递延，形成了暂时性差异，管帐处理时应依照《企业管帐准则第 18号———所得税》规则进行相应的所得税管帐处理。
二、当年的税费交纳状况要心中有数
到了年末，企业财政人员需求对企业当年的各项税费做一个总剖析，再核算一下当年的税负状况，与当地税务机关规则的税负进行一个比较，假如反常，要及时根据税务机关的规则进行相应的税收调整。这是因为税务机关的稽察选案通常是从年度税负率反常的企业中甄选的。
如核算企业增值税税负率的核算公式：企业某时期增值税税负率=当期各月“应交税额”累计数÷当期“应税出售额”累计数。
月“应交税额”即为每月《增值税交税申报表》应交税额算计数。月“应税出售额”=每月《增值税交税申报表》中按适用税率交税货品及劳务出售额 按简易征收办法交税货品出售额。
别的，某时期增值税“税负率”=当期各月应交税额算计累计数÷当期“应税出售额”累计数;或={当期各月〔销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额〕累计数 当期简易征收办法应交税额累计数-当期应交税额减征额累计数}÷当期“应税出售额”累计数;或={当期〔销项税额累计数 -(进项税额累计数-进项税额转出累计数)-期初留抵税额 期末留抵税额〕 当期简易征收办法应交税额累计数-当期应交税额减征额累计数}÷当期“应税出售额”累计数。
注：上面〔销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数，负数实为期末留抵税额)，即与《申报表》中“按适用税率核算的应交税额”核算口径共同。
三、防止已发作的本钱费用跨年列支
年末结账前应对所得预提、待摊费用项目进行整理，防止公司已发作的本钱费用遗失，防止形成跨年度费用入账的状况，一般来说应尽量防止大额本钱费用跨年度入账，依税法规则交税人发作的费用应配比或应分配入当期申报扣除。
根据规则，交税人某一交税年度应申报的可扣除费用不得提早或滞后申报扣除。也就是说本钱费用只能在所属年度扣除，不能提早或结转到今后年度扣除。因而，提示企业财政部分在年末结前应上述管帐科目应引起留意。
四、剖析管帐报表要重视税收目标
经过对企业供给的管帐报表进行剖析，管帐报表税务剖析危险体现形式有：在财物负债表上的体现则为：存货、应收账款、其他应收款、应账账款、其他应付款、本钱公积等管帐科目经不起琢磨;账务处理紊乱、账实不符;比如说企业在收购的时分为了操控本钱，从规划较小的供货商处收购，它不能出具合规的发票，收购回来的货品无法入账。而库房里边有什物，就会形成实大于账的现象。也是最无法向税务部分解说的问题。
在赢利表上的体现则为本钱费用与收入不配比，赢利结构不合理。
各项目标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。主张企业财政人员应该对根据账目拟出来的损益表和财物负债表作一个具体的剖析陈述，如毛赢利比率、净赢利及费用增减比率、应收金钱账期和存货期等是否合理，不合理的管帐比率和不合理的赢利及费用增减率只会吸引税务部分的留意。
五、告贷利息开销的处理需特别重视
假如在公司有股东的个人告贷和来往余额应及时进行相应的处理，防止发作不必要的税务危险。
一同，个人所得税法规则，对个人告贷获得的利息收入，全额依照利息、股息、盈余所得项目，适用20%的税率核算交纳个人所得税。因而，企业在向个人付出告贷利息时，应要求告贷人到税务机关交纳经营税及附加、“利息所得”个人所得税等税收后，获得税务机关开具的正式税务发票。
企业根据告贷合同、利息费用付出凭据、个人收取利息开具的正式税务发票等材料进行账务处理，凭“金融企业的同期同类告贷利率状况阐明”，按不超越金融企业同期同类告贷利率核算企业所得税利息扣除额，否则将承当涉税危险。
如公司账上存在其他个人借支金钱，应在年末应前要求相关人员作恰当冲账处理，以防止给企业发作不必要的税务危险。留意相关方企业告贷的处理。《关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收政策问题的告诉》(财税[2008]121号)规则其他企业相关方债务性出资与其权益性出资份额为2：1，在2：1之内的相关方告贷实践付出的利息(金融企业为5：1)，只需没有超越同期银行告贷利息的，能够据实列支，但假如超越2：1份额之外，如无其他根据证明相关买卖是契合独立买卖性准则的，其超越部分不得在发作当期和今后各期扣除。
要提示留意的是：所谓债务性出资，是指企业直接或许直接从相关方获得的，需求归还本金和付出利息或许需以其他具有付出利息性质的办法予以补偿的融资。其间企业直接从相关方获得的债务性出资包括：相关方经过无相关第三方供给的债务性出资;无相关第三方供给的、由相关方担保且负有连带责任的债务性出资;其他直接从相关方获得的具有负债本质的债务性出资。
《关于企业相关方利息开销税前扣除规范有关税收政策问题的告诉》(财税[2008]121号)规则，企业自相关方获得的不契合规则的利息收入应依照有关规则交纳企业所得税。也就是说，只需是相关方公司之间发作了上述债务性出资，假如按独立买卖性准则核算正常告贷利息收入的，对债务方在申报交纳所得税时，税务机关有权对利息收入作相应的交税调增处理。
六、把握税收规则正确核算收入
1.视同出售核算。企业将自己出产的产品，用于在建工程、办理部分、非出产性组织、捐献、资助、集资、广告、样品、员工福利奖赏等方面时，应视同对外出售处理。其产品的出售价格，应参照同期同类产品的商场出售价格;没有参照价格的，应按本钱加合理赢利的办法组成计税价格。
2.包装物收入核算。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应承以为收入，依法计征企业所得税。逾期是指依照合同规则已逾期未返还的押金。交税人为出售货品租借出借包装物而收取的押金，不管包装物周转运用期限长短，超越一年(含一年)以上仍不交还的均并入出售额交税。企业向有长时刻固定购销联系的客户收取的，可循环运用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。
3.在建工程试运行收入核算。企业在建工程发作的试运行收入，应并入总收入交税，不能直接冲减在建工程本钱。外资企业根据税法的规则，对出产性的外商出资企业在筹办期内获得的非出产性经营收入，减除与上述收入有关的本钱、费用和丢失后的余额，应当作为企业当期应交税所得额，并依照税法第五条、第七条规则(仅适用经济特区的出产性企业)的税率核算交纳企业所得税，但能够不作为核算减免税优惠期的获利年度。
4.超越一年以上的修建、装置、装置工程的劳务收入核算。修建、装置、装置工程的供给劳务，持续时刻超越一年的，可按以竣工进展或许完结的作业量承认收入的完成。
七、留意管帐与税法界定的收入概念差异
交税人某一交税年度发作亏本，准予用今后年度的应交税所得补偿，一年补偿缺乏的，能够逐年接连补偿，补偿期最长不得超越5年。5年内不管是盈余或亏本，都作为实践补偿年限核算。
税法所指亏本的概念，不是企业财政报表中反映的亏本额，而是企业财政报表中的亏本额经税务机关按税法规则核实调整后的金额。假如一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发作亏本时，依照规则能够结转今后年度补偿的亏本，应是冲抵免税项目后的余额。此外，因交税调整项目(补偿亏本、联营企业分回赢利、境外收益、技术转让收益、管理三废收益、股息收入、国库券利息收入、国家补助收入及其他项目)引起的企业应交税所得额负数，不作年度亏本，不能用企业下一年度的应交税所得额补偿。
税法中包括的收入内容比管帐规则更广泛，所以，企业年终结账时应留意：关于分期收款宣布产品的出售行为，管帐准则规则应当按应收的合同或协议价款的现值承以为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未完成融资收益”，并按实践利率法摊销，冲减“财政费用”。而税法上规则，出售方应该以合同约好的收款时刻来承认销项税额。当然，假如一次性开具了发票，则应全额承认销项税额，新管帐准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未承认融资收益”，按实践利率法摊销，冲减财政费。此种处理办法税法并不认可，所以今后各期摊销的未承认融资收益应调减应交税所得额。
别的，还有企业代第三方收取的金钱，管帐上应当作为负债处理，不应当承以为收入，而税法上则将代第三方收取的金钱作为价外收入与出售产品一同作为出售收入计缴税金。
此外，因为税法和管帐所根据的视点不同，价外费用在管帐中没有逐个介绍其应该计入什么科目，因而在实践操作中，按其性质别离计入相关科目即可。
但税法上讲，不管其计入什么科目，都要核算销项税额。